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所屬章節：《初級會計實務》第七章 管理會計基礎

內容來源：東奧王穎老師基礎精講班的講義

生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

（一）在產品數量的核算

企業的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工中的在產品（包括正在返修的廢品）和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品（包括未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品）兩部分。

【提示1】能夠直接對外銷售的自制半成品，屬于完工產品，驗收入庫后不應列入在產品。

【提示2】在產品清查結果的處理：

如果在產品發生盤盈，按盤盈在產品成本（一般按定額成本計算）：

借：生產成本—基本生產成本

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

經批準后：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：制造費用

如果發生盤虧和毀損：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：生產成本—基本生產成本

取得的殘料：

借：原材料等

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

經批準后分別轉入相應科目，如為車間管理不善造成的損失：

借：制造費用

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

因此，在產品盤存盈虧處理的核算，應該在“制造費用”科目結賬之前進行。

（二）生產費用在完工產品和在產品之間的分配

1．分配原理

基本公式：

本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發生生產成本-月末在產品成本

2．分配方法

完工產品和在產品費用分配方法通常有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、在產品按完工產品成本計價法、定額比例法等。

（1）約當產量比例法。

【添加例7-10】某公司的A產品本月完工370臺，在產品100臺，平均完工程度為30%，發生生產成本合計為800000元。分配結果如下：

單位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/臺）

完工產品成本=370×2000=740000（元）

在產品成本=100×30%×2000=60000（元）

【添加例7-11】某公司B產品單位工時定額400小時，經兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內在產品完工程度平均為50%。則在產品完工程度計算結果如下：

第一道工序在產品的完工程度=160×50%÷400×100%=20%

第二道工序在產品的完工程度=（160+240×50%）÷400×100%=70%

【添加例7-12】某公司的C產品本月完工產品產量3000個，在產品數量400個，完工程度按平均50%計算；材料在生產開始時一次性投入，其他成本按約當產量比例分配。C產品本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。C產品各項成本的分配計算如下：

由于材料在開始生產時一次性投入，因此，直接材料成本應按完工產品和在產品的實際數量比例進行分配，不必計算約當產量。

（1）直接材料成本的分配：

完工產品應負擔的直接材料成本

=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）

在產品應負擔的直接材料成本

=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）

（2）直接人工成本和制造費用均應按約當產量進行分配，在產品400個折合約當產量200個（400×50%）

直接人工成本的分配：

完工產品應負擔的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）

在產品應負擔的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）

（3）制造費用的分配：

完工產品應負擔的制造費用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）

在產品應負擔的制造費用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）

C產品本月完工產品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）

C產品本月在產品成本=160000+40000+60000=260000（元）

借：庫存商品—C產品　　　　　　　　　　　　　 2700000

貸：生產成本—基本生產成本　　　　　　　　　　2700000

【舉例】A產品月初在產品成本為：直接材料成本30000元，直接人工成本35000元，制造費用20000元。本月發生費用為：直接材料成本70000元，直接人工成本95000元，制造費用66000元。該產品本月完工600件，月末在產品200件（完工程度60%），原材料在投產時一次投入。

要求：

（1）按約當產量比例法分別計算本月完工產品成本和在產品成本總額。

（2）編制完工產品入庫時的會計分錄（寫出明細科目）。

（2）在產品按定額成本計價法。

【添加例7-13】承【添加例7-12】，某公司C產品本月完工產品產量3000個，在產品數量400個；在產品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費用150元。C產品本月月初在產品成本和本月發生生產成本共計2960000元，其中直接材料成本1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。按定額成本計算在產品成本及完工產品成本。計算結果如表7-9所示。

                     表7-9　　　　　完工產品成本計算表　　　　　　　　　單位：元

根據C產品完工產品總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下：

借：庫存商品—C產品　　　　　　　　　　　　　2700000

貸：生產成本—基本生產成本　　　　　　　　　　2700000

（3）定額比例法。

【添加例7-14】某公司D產品本月完工產品產量300個，在產品數量40個；單位產品消耗定額為：材料400千克/個，100小時/個。單位在產品材料定額400千克/個，工時定額50小時/個。有關成本資料如表7-10所示。要求按定額比例法計算在產品成本及完工產品成本。

                    表7-10　　　　　　月初在產品成本和本期發生生產成本匯總表　　　　　單位：元

（1）計算分配率：

直接材料=1360000÷（400×300+400×40）=10

直接人工=640000÷（100×300+50×40）=20

制造費用=960000÷（100×300+50×40）=30

（2）完工產品成本的計算：

直接材料成本=400×300×10=1200000（元）

直接人工成本=100×300×20=600000（元）

制造費用=100×300×30=900000（元）

完工產品成本合計2700000元。

（3）在產品成本的計算：

直接材料成本=1360000-1200000=160000（元）

直接人工成本=640000-600000=40000（元）

制造費用=960000-900000=60000（元）

在產品成本合計260000元。

借：庫存商品—Ｄ產品　　　　　　　　　　　　　2700000

貸：生產成本—基本生產成本　　　　　　　　　　2700000

（三）聯產品和副產品的成本分配

1．聯產品和副產品成本的含義

2．聯產品成本計算過程

3．聯合成本的分配

【添加例7-15】某公司生產E產品和F產品，E產品和F產品為聯產品。3月份發生加工成本12000000元。E產品和F產品在分離點上的銷售價格總額為15000000元，其中E產品的銷售價格總額為9000000元，F產品的銷售價格總額為6000000元。采用相對銷售價格分配法分配聯合成本。

E產品成本=12000000×[9000000÷（9000000+6000000）]=7200000（元）

F產品成本=12000000×[6000000÷（9000000+6000000）]=4800000（元）

【添加例7-16】承【添加例7-15】，同時假定E產品為700個，F產品為300個。采用實物數量法分配聯合成本：

E產品成本=12000000÷（700+300）×700=8400000（元）

F產品成本=12000000÷（700+300）×300=3600000（元）

4．副產品的分配方法

副產品首先采用簡化方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產品的成本。

主產品成本=總成本-副產品成本

常用的確定副產品成本的方法有：不計算副產品成本扣除法、副產品只負擔繼續加工成本法、副產品成本按固定價格或計劃價格計算法、聯合成本在主副產品之間分配法以及副產品作價扣除法等。

【添加例7-17】某公司在生產主產品的同時，還生產了某種副產品。該種副產品可直接對外出售，公司規定的售價為100元/千克。某月主要產品和副產品發生的生產成本總額為500000元，副產品的產量為500千克。假定該公司按預先規定的副產品的售價確定副產品的成本。

副產品的成本=100×500=50000（元）

主要產品應負擔的成本=500000-50000=450000（元）

如果主副產品分離后，還需進一步加工，才能形成市場需要的產品。則企業應根據副產品進一步加工生產的管理要求和特點，采用適當的方法單獨計算副產品的成本。

【提示1】副產品作價扣除法計算公式：

副產品扣除單價=單位售價-（繼續加工單位成本+單位銷售費用+單位銷售稅金+合理的單位利潤）

【提示2】副產品扣除單價的計算，類比存貨的“可變現凈值”記憶，只不過多減去“合理的單位利潤”。

（四）完工產品成本的結轉

驗收入庫后：

借：庫存商品

貸：生產成本—基本生產成本

相關習題練習

【例題1?單選題】甲產品月初在產品定額工時360小時，制造費用1800元；本月投入定額工時780小時，發生制造費用4156元。假設本月在產品的每小時制造費用定額為5.2元，月末在產品定額工時為600小時。按定額成本計價法分配月末完工產品和在產品成本，月末在產品成本按定額計算，則本月完工的甲產品的制造費用為（　　）元。

A．2736

B．2773

C．2808

D．2836

【答案】D

【解析】因為月末在產品成本按定額成本計算，所以月末在產品制造費用=5.2×600=3120（元），完工產品制造費用=1800+4156-3120=2836（元）。

【例題2?多選題】下列各項中，可用于將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配的方法有（　　）。（2018年?2分）

A．定額比例法

B．不計算在產品成本法

C．約當產量比例法

D．在產品按固定成本計價法

【答案】ABCD

【解析】生產費用在完工產品和在產品之間進行分配的常用方法有：不計算在產品成本法（選項B）、在產品按固定成本計價法（選項D）、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法（選項C）、在產品按定額成本計價法、定額比例法（選項A）、在產品按完工產品成本計價法等。

說明：本文為東奧會計在線原創文章，以上專業知識內容來自東奧名師講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務》科目第七章管理會計基礎中生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？偷偷厲害，萬事盡可期待！