小規模納稅人的賬務處理

　　小規模納稅人實行簡易辦法征收，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收。

　　小規模納稅人自一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發票除外)。

　　營業稅改征增值稅試點企業增值稅的賬務處理

　　經國務院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區部分行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業稅改征增值稅。試點行業為交通運輸業、部分現代服務業、郵政業、電信業等生產性服務業。根據財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》的規定，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率，其他部分服務業適用6%稅率。

　　納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對于一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理

　　增值稅差額征稅是指營業稅改征增值稅試點地區的納稅人，提供營業稅改征增值稅應稅服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人、規定項目價款后不含稅余額交納增值稅。

　　會計分錄：

　　借：主營業務成本

　　應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　或

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　貸：主營業務成本(月末一次處理)

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