2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：清算所得

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興超2017-12-27 17:35:03

　　稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)已經(jīng)開始，每天弄懂一個(gè)知識(shí)點(diǎn)并不難，慢慢積累，堅(jiān)持不懈，稅務(wù)師考試才能輕松過關(guān)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　清算所得

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》企業(yè)所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】清算所得

清算所得

　　1.清算企業(yè)應(yīng)將清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

　　2.清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-允許彌補(bǔ)以前年度虧損

　　【鏈接】納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

　　【例題·簡答題】某商業(yè)零售企業(yè)系增值稅一般納稅人，零售的各種商品增值稅適用稅率均為17%，各種商品在購進(jìn)時(shí)均取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額均按規(guī)定進(jìn)行抵扣。2016年度發(fā)生的存貨損失及處置情況匯總?cè)缦拢?/p>

損失存貨種類	損失原因	實(shí)際成本	回收或處置
日用品	雷擊起火	80萬元	保險(xiǎn)公司理賠20萬元
服裝	顧客退貨	10萬元	降價(jià)出售，收款8.19萬元
小家電	零星失竊	6萬元	——

　　問題：

　　1.上述存貨損失中哪些應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?金額分別是多少?

　　2.上述存貨損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)申報(bào)扣除金額分別為多少?采取清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除的分別是哪些?

　　3.采取專項(xiàng)申報(bào)形式稅前扣除存貨損失，企業(yè)應(yīng)提交的證據(jù)有哪些?

　　【答案】

　　1.小家電零星失竊應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=6×17%=1.02(萬元);其他的存貨損失無需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(1)①企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。故日用品損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)申報(bào)扣除金額=80-20=60(萬元)。

　　②服裝損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)申報(bào)扣除金額=10-8.19÷(1+17%)=3(萬元)。

　　③小家電損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)申報(bào)扣除金額=6+6×17%=7.02(萬元)。

　　(2)①商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。所以采取清單申報(bào)扣除的是：服裝損失、小家電損失。

　　②商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。所以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除的是：日用品損失。

　　3.企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的習(xí)題多以案例形式出發(fā)，可能會(huì)同時(shí)涉及多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，需要考生具有較強(qiáng)的綜合能力。

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