在職考生備考稅務師考試，應合理利用周末時間，除每天的定量學習外，可以用周來復習之前的知識點，或者做一些習題，不能因為假期而松懈。

　　【內容導航】

　　加計扣除優惠

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《涉稅服務實務》企業所得稅

　　【知識點】加計扣除優惠

加計扣除優惠

　　加計扣除優惠包括以下兩項內容：

　　1.研究開發費:未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　【提示】根據財稅〔2017〕34號文件規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　2.企業安置殘疾人員所支付的工資

　　企業安置殘疾人員所支付的工資費用，在據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　【提示】財稅[2015]119號

　　1.允許加計扣除的研發費用

　　企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括：

　　(1)人員人工費用：

　　直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

　　(2)直接投入費用：

　　①研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

　　③用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

　　(3)折舊費用：

　　用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

　　(4)無形資產攤銷：

　　用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

　　(5)新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

　　(6)其他相關費用：

　　與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

　　(7)財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

　　2.下列活動不適用稅前加計扣除政策

　　(1)企業產品(服務)的常規性升級;

　　(2)對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等;

　　(3)企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動;

　　(4)對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;

　　(5)市場調查研究、效率調查或管理研究;

　　(6)作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護;

　　(7)社會科學、藝術或人文學方面的研究。

　　3.特別事項的處理

　　(1)企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

　　委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

　　企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

　　(2)企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

　　(3)企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

　　(4)企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照規定進行稅前加計扣除。

　　創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

　　4.會計核算與管理

　　(1)企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

　　(2)企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　5.不適用稅前加計扣除政策的行業

　　(1)煙草制造業;

　　(2)住宿和餐飲業;

　　(3)批發和零售業;

　　(4)房地產業;

　　(5)租賃和商務服務業;

　　(6)娛樂業。

　　6.管理事項及征管要求

　　(1)本規定適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

　　(2)企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

　　(3)稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。

　　(4)企業符合本規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。

　　(5)稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

　　涉稅服務實務包含稅法和會計核算的相關知識，如果基礎并不好的考生應多進行練習，將以往的知識進行融匯貫通，才能更容易應對一些綜合性較強的考題。