2017年稅務師備考考生要有堅持不懈的態度，多做題多總結，復習注意策略技巧，為了幫助考生在最后階段提分，小編為您提供《涉稅服務實務》綜合題及解析。

　　【所屬章節】

　　《涉稅服務實務》科目 第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

　　【知識點】企業所得稅應納稅所得額的計算

　　【例題 綜合題】

　　某縣城一居民企業(適用企業所得稅稅率為25%)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售同一型號的空調。2016年度取得銷售收入7000萬元，與收入相配比的銷售成本4200萬元，繳納增值稅450萬元、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加45萬元，取得國債利息收入50萬元，發生銷售費用800萬元，管理費用950萬元(其中含業務招待費90萬元)，財務費用300萬元。

　　某稅務師事務所2017年1月初受托對該企業2016年度的納稅情況進行審核，獲得下列資料：

　　(1)“中秋節”期間，企業將自產的一批空調作為福利發放給企業職工，該批空調的成本為12萬元，不含稅市場價為20萬元。企業賬務處理為：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　12萬元

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12萬元

　　(2)企業占地面積180000平方米，經核實該企業2015年～2016年度應繳納城鎮土地使用稅75萬元，企業已繳納城鎮土地使用稅25萬元，少計提繳納城鎮土地使用稅50萬元，其中2015年度少計提繳納20萬元，2016年度少計提繳納30萬元。在2016年10月份主管稅務機關例行納稅評估時發現上述問題，企業已按稅務機關的要求補繳了稅款50萬元和滯納金9.5萬元。企業賬務處理為：

　　借：稅金及附加——城鎮土地使用稅　　　　　　　　　　　50萬元

　　稅金及附加——其他　　　　　　　　　　　　　　　 9.5萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59.5萬元

　　(3)12月向職工發放不含稅全年一次性獎金共計10萬元，職工的個人所得稅稅款由企業代為負擔，共計負擔稅款2萬元。企業賬務處理為：

　　借：管理費用——其他　　　　　　　　　　　　　　　　　 2萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2萬元

　　(4)“財務費用”全部為向銀行貸款發生的利息支出和有關結算費用。經審核其中部分貸款資金用于新生產車間的建造，其相應的利息為80萬元，新生產車間尚在建設中。

　　(5)12月從國內采購機器設備2臺用于生產使用，增值稅專用發票上注明每臺設備價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購進固定資產委托運輸公司負責運輸，取得運輸公司開具的增值稅專用發票上注明運輸費1萬元，已用銀行存款支付。企業賬務處理為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　201.11萬元

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　34萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　235.11萬元

　　(6)假設不考慮上述業務對個人所得稅的影響，企業2016年尚未進行結賬。

　　問題：

　　1.計算該企業2016年度除企業所得稅外應補繳的相關稅費的金額。

　　2.計算該企業2016年度企業所得稅應納稅所得額、應納企業所得稅稅額。

　　3.作出該企業2016年度相關調賬處理。

　　正確答案:

　　1.2016年度該企業除企業所得稅外應補繳的相關稅費的金額：

　　(1)將自產貨物用于職工福利，增值稅應視同銷售，計算增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額=20×17%=3.4(萬元)

　　企業購進固定資產發生的運輸費允許憑票抵扣進項稅額。增值稅進項稅額=1×11%=0.11(萬元)

　　應補繳增值稅=3.4-0.11=3.29(萬元)

　　(2)應補繳城市維護建設稅=3.29×5%=0.16(萬元)

　　(3)應補繳教育費附加=3.29×3%=0.10(萬元)

　　(4)應補繳地方教育附加=3.29×2%=0.07(萬元)。

　　2.該企業2016年度企業所得稅應納稅所得額、應納企業所得稅稅額：

　　(1)將自產空調用于職工福利，應確認收入征收企業所得稅。調增收入20萬元，調增成本12萬元。

　　(2)補繳的2015年度的城鎮土地使用稅，應通過“以前年度損益調整”科目核算，不影響2016年度的損益;補繳的滯納金應通過“營業外支出”科目核算，且不得在企業所得稅前扣除。

　　(3)企業為職工負擔的個人所得稅稅款，單獨作為管理費用列支的，不得在企業所得稅前扣除。

　　(4)用于新生產車間建造使用的資金發生的利息支出，應予以資本化計入生產車間的建造成本中，不能直接計入當期財務費用扣除。

　　(5)企業繳納的增值稅稅額不能在企業所得稅前扣除。

　　(6)企業取得的國債利息收入，免征企業所得稅。

　　(7)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。實際發生額的60%=90×60%=54(萬元)，銷售(營業)收入的5‰=(7000+20)×5‰=35.1(萬元)，允許在企業所得稅前扣除的業務招待費為35.1萬元。

　　企業2016年度應納稅所得額=7000+20-4200-12-45-0.16-0.10-0.07-800-(950-90+35.1-9.5-20-2)-(300-80)=879.07(萬元)

　　【提示】以前年度損益調整科目，不影響2016年度的損益，所以這20萬元不需在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業2016年度應繳納企業所得稅=879.07×25%=219.77(萬元)

　　3.調賬分錄：

　　(1)借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 11.4萬元

　　主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 12萬元

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 20萬元

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　3.4萬元

　　(2)借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 20萬元

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　9.5萬元

　　貸：稅金及附加——城鎮土地使用稅　　　　　　　　 20萬元

　　稅金及附加——其他　　　　　　　　　　　　　9.5萬元

　　(3)借：在建工程——生產車間　　　　　　　　　　　　 80萬元

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80萬元

　　(4)借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 0.11萬元

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.11萬元

　　(5)借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 0.33萬元

　　貸：應交稅費——應交城建稅　　　　　　　　　　 0.16萬元

　　——應交教育費附加　　　　　　　　 0.10萬元

　　——應交地方教育附加　　　　　　　 0.07萬元

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