2017《涉稅服務實務》每日一大題：企業所得稅

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-10-31 14:03:51

　　2017年稅務師考試即將舉行，希望考生放下焦慮安心備考，最后階段一定要將分值高的大題攻克，小編今天為您提供《涉稅服務實務》的綜合題，助力考生沖刺稅務師。

　　【所屬章節】

　　《涉稅服務實務》科目第十章所得稅納稅申報和納稅審核

　　【知識點】企業所得稅應納稅所得額的計算

　　【例題綜合題】

　　某稅務師事務所受托對某食品生產企業(增值稅一般納稅人)2016年度企業所得稅匯算清繳進行鑒證。該企業系全部由自然人出資設立的有限責任公司，主營各種食品的生產和銷售;經營地址位于某縣城。2016年該企業的年度利潤表如下：

稅務師考試

　　稅務師對該企業2016年度有關賬戶明細記錄及相關資料進行審核，發現如下情況：

　　(1)根據該生產部門填制的產品入庫表和庫存產品盤點表統計，該企業2016年初產品庫存數量1000公斤，本年度共生產產品數量25000公斤，本年對外銷售了23000公斤，期末實際庫存1000公斤，相差2000公斤。經稅務師進一步核實，發現其相差的數量2000公斤系企業按市場價格直接抵消所欠材料供應商的貨款(有材料供應商提供的收據及雙方協議為證)，該批產品的賬面成本為4000萬元，不含稅市場售價為5600萬元。企業的相關賬務處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600萬元

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 952萬元

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6552萬元

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000萬元

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000萬元

　　(2)“營業外收入”為銷售生產過程中產生的邊角料取得的收入，企業取得現金320萬元，未開具發票，相關的成本已結轉至“其他業務成本”科目，會計分錄為：

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320萬元

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320萬元

　　(3)稅務師經核實費用類科目的明細核算，歸集企業全年在費用類科目中核算的有合法票據的“業務招待費”為500萬元，廣告費和業務宣傳費為900萬元。

　　(4)“營業外支出”由三部分組成：一是通過省級人民政府向貧困地區捐款的900萬元;二是因違反食品安全法被工商管理部門處以的罰款120萬元;三是訂購的一批材料因臨時取消不再購進而支付給供貨方的違約金30萬元。

　　(5)“應付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的合理工資總額合計7000萬元;發生職工福利費合計1000萬元;發生職工教育經費180萬元;撥繳工會經費150萬元，已取得相關工會撥繳款收據，上述各項支出均已在相關成本費用科目中核算。

　　假定該企業2016年度尚未結賬，其他業務處理正確，且與納稅無關。(計算結果以萬元為單位，保留兩位小數)

　　問題：

　　1.計算該企業2016年度除企業所得稅外應補繳的相關稅費的金額。

　　2.計算該企業2016年度企業所得稅應納稅所得額、應納稅額。

　　3.作出2016年度相關調賬處理。

　　正確答案:

　　1.該企業除企業所得稅外應補繳的相關稅費的金額：

　　將自產產品用于抵償貨款，應視同銷售計算繳納增值稅。增值稅銷項稅額=5600×17%=952(萬元)

　　銷售生產過程中產生的邊角料所得，應計算繳納增值稅。增值稅銷項稅額=320÷(1+17%)×17%=46.50(萬元)

　　應補繳增值稅=952+46.50=998.50(萬元)

　　應補繳城市維護建設稅=998.50×5%=49.93(萬元)

　　應補繳教育費附加=998.50×3%=29.96(萬元)

　　應補繳地方教育附加=998.50×2%=19.97(萬元)

　　2.該企業2016年度企業所得稅應納稅所得額、應納稅額：

　　(1)將自產產品用于抵償貨款，應確認收入繳納企業所得稅。調增營業收入5600萬元，調增營業成本4000萬元。

　　(2)銷售生產過程中產生的邊角料取得的收入，應確認為“其他業務收入”，而不是“營業外收入”。調增營業收入=320÷(1+17%)=273.50(萬元)，調減營業外收入320萬元。

　　(3)企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。實際發生額的60%=500×60%=300(萬元);銷售(營業)收入=65000+5600+273.5=70873.5(萬元)，允許扣除的最高限額=70873.5×5‰=354.37(萬元)，因此按照300萬元在稅前扣除，應納稅調增=500-300=200(萬元)。

　　(4)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。廣告費和業務宣傳費扣除限額=70873.5×15%=10631.03(萬元)，實際發生額900萬元未超過扣除限額，允許據實扣除，不需要進行納稅調整。

　　(5)企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。2016年度企業會計利潤=4450+5600-4000+273.50-320-49.93-19.97-29.96=5903.64(萬元)，捐贈扣除限額=5903.64×12%=708.44(萬元)，捐贈支出應調增應納稅所得額=900-708.44=191.56(萬元)。

　　(6)被工商管理部門處以的罰款120萬元不得在企業所得稅前扣除，應納稅調增120萬元;支付給供貨方的違約金30萬元，可以在企業所得稅前扣除，不需要進行納稅調整。

　　(7)企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。允許扣除限額=7000×14%=980(萬元)，實際發生額1000萬元，所以應調增應納稅所得額=1000-980=20(萬元)。

　　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除;當年允許扣除限額=7000×2.5%=175(萬元)，實際發生額180萬元，應調增應納稅所得額=180-175=5(萬元)。

　　企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。允許扣除限額=7000×2%=140(萬元)，實際撥繳150萬元，應調增應納稅所得額=150-140=10(萬元)。

　　綜上，企業應納稅所得額

　　=4450+5600-4000+273.5-320-49.93-19.97-29.96+200+191.56+120+20+5+10=6450.2(萬元)

　　應繳納企業所得稅=6450.2×25%=1612.55(萬元)

　　3.該企業2016年度相關調賬處理

　　(1)借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2552萬元

　　主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 4000萬元

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 5600萬元

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　952萬元