2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點：免抵退稅的原理
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
免抵退稅的原理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅
【知識點】免抵退稅的原理
實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)(含視同自產(chǎn))貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額);“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
抵就是因為出口要退稅，而內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額要向稅務(wù)機關(guān)繳納，為了簡化手續(xù)，就將退稅額與內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額進行一個互抵的過程，就是內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額相當(dāng)于退稅額的這部分不用向稅務(wù)機關(guān)繳納了，而退稅額中相當(dāng)于內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額的這部分稅務(wù)機關(guān)不用向納稅人退了。
在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0時，就不涉及出口退稅，證明出口貨物的應(yīng)退稅額全部被抵頂了，內(nèi)銷的應(yīng)納稅額還有余額，那么就對于剩余的這部分沒被抵頂?shù)膬?nèi)銷應(yīng)納稅額還是要上繳的。
在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。當(dāng)期應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，需要進一步追究造成負數(shù)的原因。需要計算“免抵退”稅總限度，并將負數(shù)的絕對值與限度進行比對，哪個小，就用哪個數(shù)作為退稅數(shù)。因為計算的負數(shù)應(yīng)納稅額到底是因為出口貨物的進項稅額(理論應(yīng)退稅額)引起的，還是因為當(dāng)月突擊采購，使得全部進項增加引起的，所以在此要比較。
①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
這證明應(yīng)納稅額的負數(shù)(當(dāng)期期末留抵稅額)是因為出口貨物的進項(理論應(yīng)退稅額)引起的，也就是這部分是出口貨物的進項(理論應(yīng)退稅額)沒有被抵完的，直接退這個數(shù)額就可以了。
②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
真正期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額
期末留抵稅額是留待下期抵扣應(yīng)納增值稅稅額的。
這證明應(yīng)納稅額的負數(shù)(當(dāng)期期末留抵稅額)不全是因為出口貨物的進項(理論應(yīng)退稅額)引起的，而是因為當(dāng)月突擊采購，使得進項數(shù)額較大，所以內(nèi)銷業(yè)務(wù)可以抵扣的進項稅額都沒有被抵完，那么出口貨物的進項(理論應(yīng)退稅額)就沒有發(fā)生抵這個過程，所以在此直接退出口貨物的進項(理論應(yīng)退稅額)，剩余的就是內(nèi)銷業(yè)務(wù)沒有被抵完的進項，那么留待下期抵扣。
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