2017注會《審計》第十三章沖刺考點
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注冊會計師備考正在如火如荼的進行當中，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會考試知識點，一起來學吧！
【內容導航】
【考點1】風險評估程序和相關活動
【考點2】會計分錄測試
【考點3】評價審計證據
【考點4】無法繼續執行審計業務
【考點5】書面聲明
【所屬章節】
本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規的考慮的內容
【考點1】風險評估程序和相關活動
1.詢問
2.評價舞弊風險因素(動機或壓力、機會、態度或借口)
3.實施分析程序
4.考慮其他信息(其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶承接或續約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗)
5.組織項目組討論
【考點2】會計分錄測試
1.在所有財務報表審計中，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施會計分錄測試。
2.會計分錄測試的對象是與被審計財務報表相關的所有會計分錄和其他調整
3.會計分錄測試的步驟
①了解被審計單位的財務報告流程，以及針對會計分錄和其他調整已實施的控制，必要時，測試相關控制的運行有效性
②確定待測試會計分錄和其他調整的總體，并測試總體的完整性
③從總體中選取待測試的會計分錄及其他調整
④測試選取的會計分錄及其他調整，并記錄測試結果
【考點3】評價審計證據
在就財務報表與所了解的被審計單位情況是否一致形成總體結論時，注冊會計師應當評價在臨近審計結束時實施的分析程序，是否表明存在此前尚未識別的由于舞弊導致的重大錯報風險。確定哪些特定趨勢和關系可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險，需要運用職業判斷。涉及期末收入和利潤的異常關系尤其值得關注。
如果識別出某項錯報，注冊會計師應當評價該項錯報是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，由于舞弊涉及實施舞弊的動機或壓力、機會或借口，因此一個舞弊事項不太可能是孤立發生的事項，注冊會計師應當評價該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是對管理層聲明可靠性的影響。
如果識別出某項錯報，并有理由認為該項錯報是或可能是由于舞弊導致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。
在重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性時，注冊會計師還應當考慮相關的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。
如果確認財務報表存在由于舞弊導致的重大錯報，或無法確定財務報表是否存在由于舞弊導致的重大錯報風險。注冊會計師應當評價這兩種情況對于審計的影響。
【考點4】無法繼續執行審計業務
1.對繼續執行審計業務的能力產生懷疑
如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續執行審計業務的能力產生懷疑的異常情況，注冊會計師應當：
①確定適用于具體情況的職業責任和法律責任，包括是否需要向審計業務委托人或監管機構報告;
②在相關法律法規允許的情況下，考慮是否需要解除業務約定。
注冊會計師可能遇到的對其繼續執行審計業務的能力產生懷疑的異常情形如下：
①被審計單位沒有針對舞弊采取適當的、注冊會計師根據具體情況認為必要的措施，即使該舞弊對財務報表并不重大;
②注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結果，表明存在重大且廣泛的舞弊風險;
③注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產生重大疑慮。
2.解除業務約定
如果決定解除業務約定，注冊會計師應當采取以下措施：
①與適當層級的管理層和治理層討論解除業務約定的決定和理由;
②考慮是否存在職業責任或法律責任，需要向審計業務委托人或監管機構報告解除業務約定的決定和理由。
【考點5】書面聲明
由于舞弊的性質以及注冊會計師在發現舞弊導致的財務報表重大錯報時遇到的困難，注冊會計師向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，確認其已向注冊會計師披露了下列信息是非常重要的：
1.管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;
2.對影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。
基于上述原因，注冊會計師應當就下列事項向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明
1.管理層和治理層認可其設計、執行和維護內部控制以防止和發現舞弊的責任;
2.管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結果;
3.管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致財務報表出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑;
4.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。
我們現在已經進入到了注會備考強化階段，查看注會學習計劃，希望大家能夠高效備考，輕松過關!
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