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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十八章 合并財務報表

　　【知識點】合并財務報表

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構傭金1000萬元;A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　A公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關損益在年度中均衡實現(xiàn);20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。

　　甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關聯(lián)方關系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權并自當日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權及一項專利技術。土地使用權和專利技術的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。

　　購買日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元;A公司所有者權益賬面價值為26000萬元，具體構成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。

　　甲公司原持有A公司30%股權于購買日的公允價值為12600萬元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅市場價格)。

　　A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預計可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　截至20×3年12月31日，甲公司應收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應收賬款(含應收關聯(lián)方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。

　　甲公司應收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。

　　其他資料：

　　本題不考慮所得稅等相關稅費。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權投資成本，說明甲公司對該項投資應采用的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權應確認的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項股權投資賬面價值相關的會計分錄。

　　(3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應確認的商譽金額，分別計算甲公司個別財務報表、合并財務報表中因持有A公司60%股權投資應計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務報表中對A公司60%股權投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財務報表時，與A公司內(nèi)部交易相關的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司20×4年合并財務報表時，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司對A公司初始投資成本為10000萬元(2000×5)。

　　該項投資應采用權益法核算;

　　理由：甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠施加重大影響。

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　8000

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)

　　甲公司因持有A公司股權投資應確認的投資收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 513

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　 180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(3)

　　①購買日為20×3年1月2日;

　　②企業(yè)合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值=12600+12600=25200(萬元);

　　③商譽=合并成本-應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=25200-36000×60%=3600(萬元);

　　④個別財務報表視同處置土地使用權和專利技術應確認的損益=12600-(6000-1000)=7600萬元。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 12600

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7600

　　⑤合并財務報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權，因此，購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動的，應當轉為購買日所屬當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。

　　所以，合并財務報表應確認的損益=7600+[12600-(10000+693)]+180=9687(萬元)。

　　⑥甲公司在個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=(10000+693)+12600=23293(萬元)。

　　購買日抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6667

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　14000(4000+10000)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6933

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 25200

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　14400(36000×40%)

　　(4)

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(chǎn)(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　(5)

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(chǎn)(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　這個世界是公平的，你想要想得到，就得學會付出和堅持。每個人都是通過自己的努力去決定生活的樣子，你每一次的付出，都會在以后的日子里一點點的回報在你身上！ 注冊會計師考試時間是10月14-15日，一定要提前做好準備。