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　　【所屬章節】

　　《會計》第十八章 合并財務報表

　　【知識點】合并財務報表

　　【綜合題】甲公司是一家上市公司，有關資料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司以定向增發普通股股票的方式，從非關聯方處取得了乙公司70%的股權，于同日通過產權交易所完成了該項股權轉讓手續，并完成了工商變更登記，取得股權后甲公司能夠控制乙公司的生產經營決策。甲公司定向增發普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為5元，甲公司另支付券商傭金、手續費500萬元。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，所得稅均采用資產負債表債務法核算。

　　(2)乙公司2015年1月1日(購買日)資產負債表有關項目信息列示如下：股東權益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經評估的公允價值為21000萬元。

　　(3)乙公司2015年全年實現凈利潤5000萬元，當年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現金股利2000萬元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一項可供出售金融資產的成本為1000萬元，2015年12月31日其公允價值為1400萬元。除上述事項外，無其他所有者權益變動。

　　(4)截至2015年12月31日，購買日發生評估增值的存貨當年已對外銷售80%。

　　(5)2015年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項列示如下：

　　①2015年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值模式進行后續計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元，2015年12月31日的公允價值為3700萬元。該辦公樓于2014年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為3000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產均按年限平均法計提折舊。

　　②2015年7月10日，甲公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產，以424萬元(含增值稅24萬元)的價格出售給乙公司，甲公司未收款。該無形資產預計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進行攤銷，無形資產攤銷計入管理費用。2015年11月30日，甲公司與乙公司進行債務重組，乙公司用一批存貨抵償上述應付賬款424萬元，該批存貨成本為280萬元，公允價值為300萬元，甲公司確認營業外支出73萬元，乙公司確認資本公積73萬元。至2015年12月31日，甲公司將該商品的40%對外銷售，對剩余存貨進行檢查，并未發生存貨跌價損失。

　　假定

　　(1)不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關稅費;

　　(2)不考慮現金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司股權投資有關的會計分錄。

　　(2)計算合并商譽的金額。

　　(3)編制2015年12月31日合并財務報表中與調整乙公司存貨相關的調整分錄。

　　(4)編制2015年12月31日合并財務報表中將長期股權投資由成本法調整到權益法的會計分錄。

　　(5)編制2015年12月31日合并財務報表中有關抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　50000(5×10000)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)

　　乙公司可辨認凈資產公允價值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(萬元)，合并商譽=50000-64750×70%=4675(萬元)。

　　(3)

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　1000(21000-20000)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　 250(1000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　 800(1000×80%)

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　200(800×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(4)

　　乙公司按購買日公允價值調整后的凈利潤=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　3080(4400×70%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1400(2000×70%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　[(1400-1000)×(1-25%)×70%]

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　(5)

　　①母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　資本公積　　　　　　　　　　　50750(50000+1000-250)

　　其他綜合收益　　　　　　300[(1400-1000)×(1-25%)]

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 900(400+500)

　　未分配利潤　　　　　　　　 5500(3600+4400-500-2000)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4675

　　貸：長期股權投資　　　　　　 51890(50000+3080-1400+210)

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　 20235

　　[(10000+50750+300+900+5500)×30%]

　　②投資收益與利潤分配抵銷

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　1320(4400×30%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　2000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　③應收股利與應付股利的抵銷

　　借：應付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　1400(2000×70%)

　　④內部投資性房地產業務的抵銷

　　借：固定資產　　　　　　　　　2925(3000-3000÷20×6/12)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 575

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　借：公允價值變動收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　 200(3700-3500)

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　150(3000÷20)

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　231.25

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 143.75(575×25%)

　　所得稅費用　　　　　　　　　　87.5[(200+150)×25%]

　　⑤內部無形資產以及債務重組等業務的抵銷

　　借：營業外收入　　　　　　　　　　　　40[(424-24)-360]

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　 4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73

　　貸：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　12[(300-280)×60%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　 3(12×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：少數股東權益　　　　　　　　　　　2.7[(12-3)×30%]

　　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.7

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