注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節】

　　《會計》第十七章 財務報告

　　【知識點】現金流量表

　　【綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中均不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉。2017年度，甲公司發生如下交易或事項：

　　(1)銷售商品一批，售價為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，款項尚未收回。該批商品實際成本為720萬元。

　　(2)計提并支付職工薪酬320萬元，其中行政管理人員的職工薪酬為200萬元，在建工程人員的職工薪酬為120萬元。

　　(3)向乙公司轉讓一項專利的使用權，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續服務，該專利權的預計使用壽命不能確定，假定不考慮相關稅費。

　　(4)購入原材料一批，增值稅專用發票注明的購買價款為200萬元(不含增值稅)，款項已經通過銀行存款支付。

　　(5)以銀行存款支付管理費用20萬元，財務費用10萬元(全部為短期借款的利息支出)，支付違約金5萬元。

　　(6)期末確認交易性金融資產公允價值變動收益25萬元。

　　(7)收到子公司宣告并分派的現金股利20萬元。

　　(8)可供出售金融資產公允價值下降20萬元，該下跌為暫時性下跌。

　　假定不考慮所得稅和其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)判斷上述交易或事項是否產生現金流量，如果產生現金流量屬于哪種活動產生的現金流量并作出相關的會計分錄。

　　(2)計算上述交易或事項對利潤表相關項目的影響金額并填列在下表中。

　　單位：萬元　　　　　　　　　　　　

　　【答案】

　　(1)

　　①事項(1)屬于經營活動，但是不涉及現金流入和流出。涉及的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 170

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　②事項(2)支付行政管理人員的職工薪酬屬于經營活動產生的現金流出，支付給在建工程人員的職工薪酬屬于投資活動產生的現金流出。涉及的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　③事項(3)轉讓專利的使用權收取使用費屬于經營活動產生的現金流入。涉及的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　④事項(4)購入原材料屬于經營活動產生的現金流出。涉及的會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　⑤事項(5)以銀行存款支付管理費用和違約金支出屬于經營活動產生的現金流出，支付的借款利息屬于籌資活動產生的現金流出。涉及的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　⑥事項(6)確認交易性金融資產公允價值變動收益不涉及現金流入和流出。涉及的會計處理為：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　　25

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　⑦事項(7)收到子公司分派的現金股利屬于投資活動產生的現金流入。涉及的會計處理為：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　⑧事項(8)可供出售金融資產公允價值下降不涉及現金流入和現金流出。涉及的會計處理為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　20

　　【解析】

　　(1)投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動;

　　籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。

　　經營活動是企業發生的除投資活動和籌資活動外的所有活動。

　　(2)投資活動分為對內投資(即購買固定資產、無形資產等長期資產)、對外投資(即形成的交易性金融資產、可供出售金融資產等)。主要特點是在該事項發生時，企業是付出現金;

　　籌資活動的主要特點是在該事項初始發生時，企業是收到現金。

　　(2)

　　計算上述交易或事項對利潤表相關項目的影響金額

　　①“營業收入”項目=1000+20=1020(萬元)

　　②“營業成本”項目=720(萬元)

　　③“營業利潤”項目=1020-720-200-20-10+25+20=115(萬元)

　　④“利潤總額”項目=115-5=110(萬元)

　　⑤不考慮所得稅時，“凈利潤”項目=利潤總額=110(萬元)

　　⑥“其他綜合收益”項目=-20(萬元)

　　⑦“綜合收益總額”項目=凈利潤+其他綜合收益=110-20=90(萬元)

　　單位：萬元　　　　　　　　　　　　

　　【解題思路】

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　營業利潤=營業收入-營業成本-銷售費用-管理費用-財務費用-稅金及附加-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)+其他收益

　　綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益稅后凈額

　　【提示】其中營業收入項目根據主營業務收入、其他業務收入核算;營業成本項目根據主營業務成本、其他業務成本核算。

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