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　　【所屬章節】

　　《會計》第十六章 租賃

　　【知識點】租賃

　　【計算分析題】甲公司于20×5年12月10日與乙公司簽訂了一份租賃合同租入一臺生產用設備，設備于20×5年12月31日運抵甲公司，當日達到預定可使用狀態。

　　合同主要條款和其他有關條件如下：

　　(1)租賃標的物：A生產設備。

　　(2)起租日：20×6年1月1日。

　　(3)租賃期：20×6年1月1日～20×8年12月31日，共3年。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日每年年末支付租金300000元。

　　(5)該設備的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約12000元。

　　(6)該設備在20×5年12月10日的公允價值為805000元。

　　(7)租賃合同規定的年利率為6%(乙公司租賃內含利率未知)。

　　(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費2000元。

　　(9)該設備的估計使用年限為8年，已使用4年，期滿無殘值。承租人采用年數總和法計提折舊。

　　(10)租賃期屆滿時，甲公司享有優惠購買該設備的選擇權，購買價為5000元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。租賃期屆滿時，甲公司將購買該設備。

　　(11)已知：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司租賃A設備的租賃類型;

　　(2)計算租賃資產入賬價值;

　　(3)編制甲公司20×6年租入資產、支付租金及其他費用、分攤未確認融資費用的相關會計分錄;

　　(4)判斷甲公司對該項租入資產計提折舊應采用的折舊期間并說明理由;編制20×6年、20×7年計提折舊的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)該租賃資產租賃期占尚可使用年限=3/4=75%，滿足融資租賃標準第三條;優惠購買價款5000元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80000元，符合認定為融資租賃滿足融資租賃標準第二條。所以該項租賃屬于的是融資租賃。

　　(2)最低租賃付款額=各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付的金額=300000×3+5000=905000(元);

　　最低租賃付款額現值=300000×2.6730+5000×0.8396=806098(元);

　　租賃資產入賬價值應以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低原則為基礎進行確認，租賃資產的入賬價值=805000+2000=807000(元)。

　　(3)未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產的公允價值=905000-805000=100000(元)

　　本題以租賃資產公允價值作為入賬價值，所以應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃開始日租賃資產公允價值的折現率。

　　即：300000×(P/A，R，3)+5000×(P/F，R，3)=805000(元)

　　采用插值法，計算得出R=6.07%

　　會計分錄：

　　①20×6年1月1日租入資產:

　　借：固定資產——融資租入固定資產　　　　　　　　　807000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　　　　　905000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　②20×6年12月31日支付第一年租金和分攤未確認融資費用:

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　　　　　300000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 48863.5

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　 48863.5(805000×6.07%)

　　③支付機器的保險、維護等費用(履約成本)12000元;

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　(4)甲公司應當采用租賃資產的尚可使用年限4年作為折舊期限。理由：因本題能合理確定租賃期滿時承租人將會行使優惠購買選擇權，取得租賃資產所有權，所以應以租賃期開始日租賃資產的尚可使用年限4年(8-4)作為折舊期限。

　　20×6年12月31日計提折舊=807000×4/10=322800(元)，

　　借：制造費用——折舊費　　　　　　　　　　　　　　322800

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　322800

　　20×7年12月31日應計提的折舊額807000×3/10=242100(元)

　　借：制造費用——折舊費　　　　　　　　　　　　　　242100

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　242100

　　【解題思路】本題考察的知識點“與融資租賃相關的賬務處理”。

　　梳理做題思路：

　　1.首先明確滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：

　　(一)在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人;

　　(二)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權;

　　(三)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(75%以上，含75%);

　　(四)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%);出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%);

　　(五)租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　2.其次明確最低租賃付款額的組成部分，

　　3.再次明確承租人融資租入的資產相應的賬務處理原則

　　借：固定資產(或在建工程)=====(應以租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用)

　　未確認融資費用(差額)

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　攤銷未確認融資費用時：

　　借：財務費用

　　在建工程(滿足資本化條件時)

　　貸：未確認融資費用

　　每期攤銷的未確認融資費用=期初應付本金余額*實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)*實際利率

　　4.最終因該項租賃屬于融資租賃，所以租入的資產應視同自有資產進行核算，按照自有固定資產計提折舊的原則計算每年應計提的折舊。

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