2017注會《會計》每日一大題：所得稅費用的確認和計量

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-10-09 16:32:28

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3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家提高解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節】

　　《會計》第十四章　所得稅

　　【知識點】所得稅費用的確認和計量

　　【例題.計算分析題】甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2015年6月30日，甲公司將自用房產轉作經營性出租且以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產。該房產原值1000萬元，預計使用年限為10年，轉換前采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0;截止2015年6月30日該房產已經使用3年，使用期間未計提減值準備;轉換日，該房產的公允價值為1000萬元。2015年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產按期計提折舊，稅法規定的折舊年限、方法、凈殘值與轉換前的會計核算相同。

　　要求：

　　(1)編制2015年6月30日自用房產轉換為投資性房地產的會計分錄。

　　(2)計算該項投資性房地產2015年12月31日的賬面價值和計稅基礎，并確認相應的所得稅影響。

　　(3)編制2015年12月31日確認投資性房地產公允價值變動和相關所得稅的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)至2015年6月30日該自用房產累計計提的折舊額(包含2015年6月)=1000/10×3=300(萬元)，轉換日應確認的其他綜合收益=1000-(1000-300)=300(萬元)。

　　2015年6月30日

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2015年12月31日該項投資性房地產的賬面價值為1100萬元，其計稅基礎=1000-300-1000/10×6/12=650(萬元)，形成應納稅暫時性差異=1100-650=450(萬元)，應確認遞延所得稅負債=450×25%=112.5(萬元)。

　　(3)2015年12月31日確認投資性房地產公允價值變動：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　　　 100

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　確認暫時性差異相關的所得稅：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　【解題思路】

　　(1)非投資性房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產，投資性房地產按照轉換日的公允價值計量，轉換日其公允價值與原賬面價值產生的貸方差額計入其他綜合收益。

　　(2)該項投資性房地產系2015年6月30日形成，采用公允價值模式進行后續計量，由于期末采用公允價值計量，則2015年12月31日其賬面價值即公允價值;計稅基礎以歷史成本為基礎確定(固定資產相同)，即按照稅法上對固定資產折舊方法計提折舊，那么賬面價值大于計稅基礎的差額形成應納稅暫時性差異，乘以適用的所得稅稅率就是確認的遞延所得稅負債。

　　(3)2015年12月31日形成的應納稅暫時性差異450萬元，其中300萬元是由于轉換日公允價值大于原賬面價值計入其他綜合收益形成的，所以該部分暫時性差異確認相關的遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額=300×25%=75(萬元);2015年下半年會計確認公允價值變動損益100萬元和稅法按期計提折舊50萬元(1000/10×6/12)，形成的應納稅暫時性差異150萬元是與損益相關的，確認相關的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)，對應所得稅費用。

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