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　　【所屬章節】

　　《會計》第十四章　所得稅

　　【知識點】遞延所得稅資產

　　【例題.計算分析題】甲公司2×13年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：

　　(1)2×13年1月1日甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司40%股權，對乙公司實施重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

　　(2)2×13年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為480萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。

　　(3)2×13年1月1日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定可使用狀態，并作為無形資產入賬。研發過程中不符合資本化金額為200萬元，符合資本化金額為500萬元，B專利技術預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據稅法規定，B專利技術的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規定。

　　(4)2×13年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備120萬元。該商譽系2×12年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3200萬元，丙公司根據稅法規定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于2×11年12月30日投入使用并直接出租，成本為600萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×13年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為100萬元，其中本年度公允價值變動收益為50萬元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司2×13年度實現的利潤總額為1200萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據上述資料，分別編制甲公司2×13年確認應交所得稅和遞延所得稅的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　事項(1)，納稅調減金額=6000×40%-2000=400(萬元)。

　　事項(2)，A設備賬面價值=480-480/10=432(萬元)，計稅基礎=480-480/16=450(萬元)，確認遞延所得稅資產=(450-432)×25%=4.5(萬元)。納稅調增金額為18萬元。

　　事項(3)，納稅調減金額=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(萬元)

　　事項(4)，商譽賬面價值=3200-120=3080(萬元)，計稅基礎為3200萬元，確認遞延所得稅資產=(3200-3080)×25%=30(萬元)。納稅調增金額為120萬元。

　　事項(5)，投資性房地產賬面價值=600+100=700(萬元)，計稅基礎=600-600/20×2=540(萬元)，遞延所得稅負債余額=(700-540)×25%=40(萬元)，遞延所得稅負債期初余額=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(萬元)，本期確認遞延所得稅負債=40-20=20(萬元)。納稅調減金額=50+600/20=80(萬元)。

　　2×13年應交所得稅=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(萬元)，確認遞延所得稅資產=4.5+30=34.5(萬元)，確認遞延所得稅負債為20萬元。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　168.75

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　34.5

　　貸：應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.25

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【解題思路】事項1，權益法核算下的長期股權投資，如果企業擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響;因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響;所以對于采用權益法核算的長期股權投資在長期持有的情況下賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。

　　事項2，該固定資產會計上按照10年的使用年限采用年限平均法計提折舊，而稅法上按照16年的使用年限計提折舊，所以本期會計折舊比稅法折舊高，本期計算應交所得稅時，需要納稅調增這部分金額，而因為會計折舊高于稅法折舊，導致會計的賬面價值小于計稅基礎，產生了可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產。

　　事項3，企業自行研發形成的無形資產，不符合資本化的金額加計50%扣除，即計算應交所得稅納稅調減，形成無形資產，按照成本的150%攤銷，即攤銷部分也需要加計50%納稅調減，而計稅基礎=賬面價值×150%，資產的賬面價值小于計稅基礎，產生了可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產，因為無形資產初始確認時借：無形資產 貸：研發支出，不涉及損益類科目，不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，也不是企業合并，屬于不確認遞延所得稅資產的特殊事項。如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。

　　事項4，非同一控制下合并合并形成的商譽，在應稅合并下，按照所得稅法規定商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異，該商譽在后續計量過程中因計提減值準備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎，會產生可抵扣暫時性暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅影響。

　　事項5，甲公司的投資性房地產以公允價值計量，期末的賬面價值按照公允價值計量，本期公允價值變動50萬元使賬面價值大于計稅基礎50萬元，本期新增應納稅暫時性差異50萬元，需要確認遞延所得稅負債，同時因為會計上采用公允價值計量，不計提折舊，但是稅法需要對該投資性房地產計提折舊，折舊金額=600/20=30(萬元)，該稅法折舊使賬面價值大于計稅基礎30萬元，又產生了應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。

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