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　　【所屬章節】

　　《會計》第十五章 外幣折算

　　【知識點】外幣交易的會計處理

　　【計算分析題】新華有限責任公司(以下簡稱“新華公司”)，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算，按季度計算匯兌損益并提供季度財務報表。新華公司2017年第一季度發生的相關外幣業務如下：

　　(1)1月1日與外商簽訂投資合同，外商分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率為1歐元=9.2元人民幣。1月10日，新華公司收到外商的第一次投資，投資金額為300萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=9.3元人民幣;2月1日，收到外商的第二次投資，投資金額為200萬歐元，當日即期匯率為1歐元=9.35元人民幣。

　　(2)1月15日，以每股5歐元的價格購入A公司500萬股普通股，當日即期匯率為1歐元=9.3元人民幣，新華公司將該資產劃分為可供出售金融資產，款項已經支付。2017年3月31日該可供出售金融資產的市價變為每股6.5歐元。

　　(3)2月1日，以每股2歐元的價格購入B公司10萬股普通股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1歐元=9.35元人民幣，款項已經支付。由于市場價格變動，3月31日該股票的市價變為每股1.5歐元。

　　(4)2月5日，新華公司從C公司購入國內市場上尚無的M產品1000件，每件價格為0.5萬歐元，當日即期匯率為1歐元=9.4元人民幣。3月31日，尚有100件M產品未銷售出去，國內市場仍無M產品供應。M產品的市場價格降至每件0.35萬歐元。

　　(5)假設新華公司2016年12月31日銀行存款歐元戶的賬面余額為5000萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=9.2元人民幣，不存在其他外幣賬戶余額。2017年3月31日的即期匯率為1歐元=9.45元人民幣。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，不考慮其他因素的影響，對上述事項(1)至事項(4)做出相應的會計處理，并編制會計分錄(不要求做外幣銀行存款匯兌差額的處理)。

　　(2)綜合計算外幣銀行存款季度末產生的匯兌差額，并編制會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　①事項(1)

　　1月10日

　　借：銀行存款——歐元　　　　　　　　　　 2790(300×9.3)

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2790

　　2月1日

　　借：銀行存款——歐元　　　　　　　　　　1870(200×9.35)

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1870

　　②事項(2)

　　1月15日

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　 23250

　　貸：銀行存款——歐元　　　　　　　　 23250(5×500×9.3)

　　3月31日

　　可供出售金融資產的價值變動=6.5×500×9.45-23250=7462.5(萬元人民幣)。

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　7462.5

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　7462.5

　　③事項(3)

　　2月1日

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 187

　　貸：銀行存款——歐元　　　　　　　　　 187(2×10×9.35)

　　3月31日交易性金融資產的價值變動=1.5×10×9.45-187=-45.25(萬元人民幣)。

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 45.25

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　 45.25

　　④事項(4)2月5日

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4700

　　貸：銀行存款——歐元　　　　　　　 4700(1000×0.5×9.4)

　　3月31日，存貨計提跌價準備的金額=100×0.5×9.4-100×0.35×9.45=139.25(萬元人民幣).

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　139.25

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　139.25

　　【解題思路】

　　事項(1)：企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

　　事項(2)，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如為可供出售外幣非貨幣性金融資產，采用公允價值確定當日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計入其他綜合收益。

　　事項(3)，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如為交易性金融資產，采用公允價值確定當日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計入公允價值變動損益。

　　事項(4)，對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。如果成本大于可變現凈值，則按其差額確認資產減值損失。

　　(2)外幣銀行存款產生的匯兌損益=(5000+300+200-5×500-2×10-1000×0.5)×9.45-(5000×9.2+300×9.3+200×9.35-5×500×9.3-2×10×9.35-1000×0.5×9.4)=23436-22523=913(萬元人民幣)(匯兌收益)。

　　借：銀行存款——歐元　　　　　　　　　　　　　　　　 913

　　貸：財務費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　 913

　　【解題思路】

　　期末貨幣性項目計算因匯率變動而產生的匯兌損益時，計算原則為：

　　外幣賬戶按照期末匯率調整后的記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調整前的記賬本位幣余額(即按原匯率折算的剩余記賬本位幣金額)。

　　如果上述計算結果為正，對外幣資產類賬戶為匯兌收益，對外幣負債類賬戶為匯兌損失;

　　如果上述計算結果為負，對外幣資產類賬戶為匯兌損失，對外幣負債類賬戶為匯兌收益。

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