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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十三章　債務(wù)重組

　　【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組利得和損失

　　【例題.綜合題】2015年6月1日，長(zhǎng)城股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)城公司”)應(yīng)收紅葉公司的賬款為1000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，紅葉公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)抵償上述債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為520萬(wàn)元，增值稅稅額為88.4萬(wàn)元;交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為310萬(wàn)元，當(dāng)日雙方債權(quán)債務(wù)解除。長(zhǎng)城公司收到的資產(chǎn)均不改變用途。

　　2015年12月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，2016年5月1日因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，長(zhǎng)城公司將交易性金融資產(chǎn)與丁公司的一條生產(chǎn)線進(jìn)行資產(chǎn)交換。當(dāng)日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為520萬(wàn)元，換入生產(chǎn)線的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元。丁公司該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，假定生產(chǎn)線的增值稅不另行支付，丁公司向長(zhǎng)城公司支付補(bǔ)價(jià)52萬(wàn)元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算重組日長(zhǎng)城公司的債務(wù)重組損失并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算重組日紅葉公司的債務(wù)重組利得并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算交換日長(zhǎng)城公司換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值，并編制與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)重組日，長(zhǎng)城公司的債務(wù)重組損失=1000-100-(520+88.4+310)=-18.4(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　88.4

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 310

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.4

　　(2)重組日，紅葉公司的債務(wù)重組利得=1000-(520+88.4+310)=81.6(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　88.4

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 200

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=520(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)-68(換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)-52(收到的補(bǔ)價(jià))=400(萬(wàn)元)

　　交換日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　68

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 310

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 190

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　【解題思路】

　　(1)債權(quán)人取得抵債資產(chǎn)，應(yīng)視同購(gòu)進(jìn)的原則進(jìn)行處理，按照抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅之和之間的借方差額記到營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額記到資產(chǎn)減值損失。

　　(2)債務(wù)人將自己持有的資產(chǎn)進(jìn)行抵債，應(yīng)該視同出售的原則進(jìn)行處理，將抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為處置資產(chǎn)損益。應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅之和的貸方差額記到營(yíng)業(yè)外收入中。注：對(duì)于債務(wù)人在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組利得，不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失。

　　(3)進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)于換出的資產(chǎn)應(yīng)該視同出售處理，換入的資產(chǎn)視同購(gòu)進(jìn)處理，故本題中應(yīng)視同將交易性金融資產(chǎn)出售的原則處理，將該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，并將持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益。取得的固定資產(chǎn)應(yīng)該視同購(gòu)進(jìn)處理。對(duì)于換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(或減去收到的補(bǔ)價(jià))

　　這個(gè)世界是公平的，你想要想得到，就得學(xué)會(huì)付出和堅(jiān)持。每個(gè)人都是通過(guò)自己的努力去決定生活的樣子，你每一次的付出，都會(huì)在以后的日子里一點(diǎn)點(diǎn)的回報(bào)在你身上！ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是10月14-15日，一定要提前做好準(zhǔn)備。