注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數(shù)很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經(jīng)驗。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十二章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　【知識點】公允價值計量

　　【例題.綜合題】M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%。2017年4月15日M公司決定以其生產(chǎn)的一件庫存商品和持有的一項交易性金融資產(chǎn)與N公司持有的一項對丙公司的長期股權(quán)投資和一臺機器設(shè)備進行交換。交換當日，M公司庫存商品的賬面成本為220萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值為250萬元(與計稅價格相等);交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為560萬元(其中：成本為500萬元，公允價值變動為60萬元)，公允價值為600萬元。N公司持有的對丙公司的長期股權(quán)投資占丙公司有表決權(quán)股份的30%，其賬面余額為530萬元(其中成本480萬元，損益調(diào)整為30萬元，其他權(quán)益變動為20萬元)，公允價值為580萬元;機器設(shè)備的賬面原值為260萬元，已計提折舊26萬元，公允價值230萬元，另外N公司向M公司支付補價43.4萬元，其中包括由于N公司換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值不同而支付的補價40萬元，以及N公司換入資產(chǎn)的進項稅額與換出資產(chǎn)銷項稅額的差額3.4萬元。N公司為換入的金融資產(chǎn)另支付相關(guān)費用2萬元。N公司將換入的M公司生產(chǎn)的商品作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)核算，雙方其他的換入資產(chǎn)均不改變其原來的用途。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　要求：

　　(1)計算M公司換入各項資產(chǎn)的成本，并編制M公司有關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算N公司換入各項資產(chǎn)的成本，并編制N公司有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)M公司收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=[40/(250+600)]×100%=4.71%，小于25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換出庫存商品的增值稅銷項稅額=250×17%=42.5(萬元);

　　換入設(shè)備的增值稅進項稅額=230×17%=39.1(萬元);

　　M公司換入資產(chǎn)成本總額=250+600-40=810(萬元);或=250+600+42.5-39.1-43.4=810(萬元);

　　換入長期股權(quán)投資的成本=810×580/(580+230)=580(萬元);

　　換入機器設(shè)備的成本=810×230/(580+230)=230(萬元)。

　　M公司的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 580

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　39.1

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　42.5

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 500

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　60

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　(2)N公司換入固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額=250×17%=42.5(萬元);

　　換出機器設(shè)備的銷項稅額=230×17%=39.1(萬元);

　　N公司換入資產(chǎn)的成本總額=580+230+40=850(萬元);或=580+230+39.1-42.5+43.4=850(萬元);

　　換入固定資產(chǎn)的成本=850×250/(250+600)=250(萬元);

　　換入交易性金融資產(chǎn)的成本=850×600/(250+600)=600(萬元)。

　　N公司的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　234(260-26)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　42.5

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 600

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　　　　　　 4

　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 480

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　30

　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　　20

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　39.1

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 45.4(43.4+2)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 48[(580-530)-2]

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【解題思路】公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補價的情況中換入資產(chǎn)的入賬價值的確定：

　　①支付補價方

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價

　　②收到補價方

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況處理：

　　天生我材必有用，千金散盡還復來。不管遇到怎樣的艱難挫折，我們都不能放棄，不能喪失自我。注會備考路途漫漫，但慶幸我們還可以攜手同行。注會準考證打印時間為9月18日—9月30日、10月9日—10月11日，記得提前打印。