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　　【所屬章節】

　　《會計》第十一章　收入、費用和利潤

　　【知識點】銷售折讓

　　【例題.綜合題】2.甲公司系制造業企業，為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅價格。按每筆銷售分別結轉銷售成本。

　　資料一：甲公司2017年12月1日起發生以下業務：

　　(1)1日，向A公司銷售商品一批，價款為100萬元，該商品成本為80萬元(未計提存貨跌價準備)，當日收到貨款。同時與A公司簽訂協議，將該商品融資租回。

　　(2)5日，向B公司銷售商品100臺，銷售價格為每臺10萬元，成本為每臺8萬元，于當日發貨100臺，同時收到該公司支付的部分貨款1000萬元。28日，因該產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺1萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。

　　(3)11日，與C企業簽訂代銷協議，C企業委托本公司銷售其商品1000件，協議規定：本公司應按每件3500元的價格對外銷售，C企業按售價的10%支付本公司手續費。本公司當日收到商品。12月20日，銷售來自于C企業的受托代銷商品800件，款項已收到并向買方開具增值稅專用發票。同時將代銷清單交于C企業，并向C企業支付商品代銷款(已扣手續費)，收到C公司向本公司開具的增值稅專用發票。

　　(4)25日，甲公司與D公司簽訂一份銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向D公司銷售一臺設備，合同總價款為800萬元;同時與D公司簽訂安裝商品的勞務合同，合同總價款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經發生的成本占估計總成本的比例確認勞務收入。甲公司已將設備交付D公司，設備價款已全部收到，同時D公司預付安裝勞務價款20萬元，其余

　　價款在安裝完成并經驗收合格后支付。甲公司于12月26日將該設備運抵D公司。甲公司發出設備的實際成本為500萬元。安裝工作于12月26日開始，預計2018年1月10日完成安裝。截至12月底，已發生安裝費用15萬元，已以銀行存款支付，預計還將發生安裝勞務成本5萬元。假定上述安裝勞務合同的結果能夠可靠地估計。

　　資料二：甲公司內部審計人員在對其2017年度報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

　　(5)2017年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下：2017年8月，甲公司與乙公司簽訂一份產品銷售合同，約定在2018年2月底以每件0.3萬元的價格向乙公司銷售3000件產品，違約金為合同總價款的20%。2017年12月31日，甲公司庫存產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售產品不發生銷售費用。

　　甲公司選擇不執行合同，因不執行合同產生收益20萬元，所以無需進行賬務處理。

　　(6)甲公司2017年9月20日與丙公司簽訂一項大型設備制造合同，合同總造價600萬元，于2017年10月1日開工，至2018年3月31日完工交貨。2017年12月31日，該合同累計發生支出120萬元，與丙公司已結算合同價款180萬元，實際收到價款300萬元。2017年12月31日，甲公司按50%的完工進度確認收入，按實際發生的支出確認費用，未確認合同預計損失準備。在內審時，內審預計合同尚需發生成本360萬元，據此確認合同完工進度為25%，無需計提合同預計損失準備。

　　要求：

　　(1)根據資料一，逐項編制甲公司上述業務的相關會計處理。

　　(2)根據資料二，判斷甲公司事項(5)和事項(6)會計處理是否正確，如不正確，簡要說明理由并編制更正相關項目的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)事項(1)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　17

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　事項(2)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　1000(100×10)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 170

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　800(100×8)

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　100(100×1)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　17

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　事項(3)

　　借：受托代銷商品 　 　　　　　　　　 　　　　　　　　350

　　貸：受托代銷商品款 　 　　　　　　　　　　　　　 　　350

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　327.6

　　貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　 280(3500×800/10000)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　47.6

　　(3500×800/10000×17%)

　　收到C公司開具的增值稅專用發票

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　47.6

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.6

　　借：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　貸：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　支付貨款并計算代銷手續費時

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 327.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 299.6

　　其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　事項(4)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 136

　　借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　確認勞務收入=30×15/20=22.5(萬元)，確認勞務成本=20×15/20=15(萬元)。

　　借：勞務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：其他業務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　貸：勞務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　(2)事項(5)，甲公司的會計處理不正確。待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。若執行合同，發生損失300萬元(1200-3000×0.3);若不執行合同，則支付違約金180萬元(3000×0.3×20%)，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執行合同時，可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，所以需要確認預計負債180萬元。

　　更正分錄為：

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　事項(6)，甲公司的會計處理不正確。甲公司2017年底確認的合同收入=600×50%=300(萬元)，合同成本為120萬元。根據內審意見，2017年甲公司應確認的合同收入=600×25%=150(萬元)，合同成本=(120+360)×25%=120(萬元)。更正分錄為：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　 150

　　【解題思路】(1)售后租回交易形成一項融資租賃，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，不符合收入確認條件，不確認收入。售價與資產賬面價值的差額應予遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　(2)發生銷售折讓，是指企業因出售商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，對于銷售折讓，企業應當分別不同的情況進行處理：①已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，通常應當在發生時沖減當期銷售商品收入;②已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行處理。

　　發生的銷售折讓在處理時只沖減之前確認的銷售收入，不需要調整成本的金額。

　　(3)采用收取手續費方式委托代銷商品的，受托方銷售商品時不可以確認收入，記入“應付賬款”中核算，銷售完成之后按照合同和協議約定的方法計算手續費，作為受托方的收入進行核算。

　　(4)企業同時銷售商品和提供勞務，銷售商品和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品部分作為商品銷售處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理;如果不能夠區分，或者雖能夠區分但不能單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。

　　本題中銷售商品合同和提供勞務合同是單獨簽訂的，說明銷售商品部分和提供勞務部分是能夠區分并且能夠單獨計量。此題中提供勞務的結果能夠可靠計量，所以提供的勞務應按照完工百分比法確認收入。

　　(5)對于虧損合同應根據損失實際金額孰低原則判斷企業應選擇執行合同或不執行合同，執行合同需要承擔的損失為合同售價和商品成本之間的差額，不執行合同需要承擔的損失為商品在市場中的公允價值與賬面價值之間的差額以及不執行合同應支付的違約金。

　　本題中計算之后選擇不執行合同，所以應將支付違約金的金額記入“營業外支出”中核算。

　　(6)本題中建造合同的結果能夠可靠地計量，所以應按照完工百分比法確認收入，結轉成本。由于題目中給出了已經發生的成本以及將發生的成本，所以按照實際發生的合同成本占合同總成本的比例確定完工進度。

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