注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節】

　　《會計》第十一章　收入、費用和利潤

　　【知識點】銷售商品的收入

　　【例題.綜合題】1.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅價格。甲公司2017年發生如下業務：

　　(1)5月1日，收到乙公司退回2016年12月5日所購一批B商品的30%。經查實，該批B商品存在嚴重質量問題，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當日，收到乙公司交來的稅務機關開具的進貨退回證明單，并開具了增值稅紅字專用發票。退貨款項于當日支付給乙公司。該批商品的銷售價格為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，該批商品的銷售成本為3000萬元，商品已發出，貨款已經收到，協議約定在銷售后6個月內有權退還該批商品。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批商品退貨率約為25%。

　　(2)6月5日，甲公司向丙公司銷售C產品兩臺，銷售價格為每臺200萬元，并開具增值稅專用發票。銷售商品過程中另發生保險費等10萬元。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：5/15，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。甲公司C產品的成本為120萬元，丙公司已于6月15日付款。

　　(3)7月1日，甲公司將一項管理部門使用的專利權出租給丁公司，租賃期為4年，年租金為200萬元。該項專利權原值為1000萬元，預計使用壽命10年，采用直線法攤銷，無殘值。假定無形資產按年計提攤銷。

　　(4)10月10日，向丁公司銷售D產品一批，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為220萬元，增值稅專用發票上注明售價340萬元。甲公司于當日發出商品并已辦妥托收手續后，此時得知丁公司資金周轉發生嚴重困難，很可能難以支付貨款。

　　(5)12月20日，與戊公司簽訂協議，委托其代銷A產品200臺。根據代銷協議，戊公司按代銷商品實際售價的10%收取手續費;該批商品的協議售價為每臺180萬元，實際成本為每臺80萬元。產品已運往戊公司。12月31日，甲公司收到戊公司開來的代銷清單，列明已售出該批產品的10%，款項尚未收到，甲公司收到戊公司開來的代銷清單時開具了增值稅專用發票。

　　(6)除上述事項外，甲公司因其他事項確認管理費用50萬元，投資收益80萬元，營業外收入100萬元，營業外支出25萬元。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至資料(5)分別編制甲公司2017年發生各項業務的會計分錄;

　　(2)計算甲公司2017年應確認的營業利潤和利潤總額的金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　①借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 900(3000×30%)

　　預計負債 　　　　　　　　　500[(5000-3000)×25%]

　　主營業務收入 　　　　　　　 250[5000×(30%-25%)]

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　255(850×30%)

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　 150[3000×(30%-25%)]

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1755(5850×30%)

　　②

　　6月5日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　68

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　6月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 448

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　20(400×5%)

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　③12月31日

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　50(1000/10×6/12)

　　其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　100(1000/10)

　　④10月10日

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57.8

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　57.8

　　注：因為丁公司資金周轉發生困難，很可能難以支付貨款，所以D產品的風險和報酬未轉移，不確認收入。

　　⑤

　　12月20日

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　12月31日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4212

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 612

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　(2)甲公司2017年度應確認的營業利潤=-250+150+400-240-20-10+100-50-50+3600-1600 -360-50+80=1700(萬元);甲公司2017年度應確認的利潤總額=1700+100-25=1775(萬元)。

　　【解題思路】

　　(1)對于附有銷售退回條件的商品銷售，退貨期未滿發生實際退貨時，根據實際退貨的數量相應的沖減原確認的預計負債，如果實際退貨數量大于原預計退貨數量，沖減原預計負債之后再相應的沖減之前多確認的收入和成本。

　　如果退貨期已滿，實際退貨率小于估計退貨率，也應將預計負債全部沖減，實際退貨小于預計退貨的部分再相應的恢復之前確認預計負債時沖減的收入和成本。

　　(2)現金折扣計入財務費用，不會影響營業收入的金額，但會影響實際收到的銀行存款金額。

　　(3)本題中需要注意的是無形資產是在7月份開始對外出租，所以在出租之前無形資產的攤銷計入管理費用中核算，出租之后無形資產的攤銷計入其他業務成本中核算。

　　(4)因為丁公司資金周轉發生困難，很可能難以支付貨款，所以與該商品銷售相關的經濟利益不是很可能流入企業，不滿足收入確認的條件，所以不確認收入。

　　(5)

　　本題屬于支付手續費方式代銷商品，所以應在收到代銷清單時按照實際的銷售數量確認收入，應支付的手續費計入銷售費用中核算。

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