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　　【所屬章節】

　　《會計》第十章　負債和所有者權益

　　【知識點】負債和所有者權益

　　【例題 綜合題】甲公司為一家電生產企業，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司2016年度有關事項如下：

　　(1)甲公司管理層于2016年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2017年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計1600萬元;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已于2016年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。2016年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款1600萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金100萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費6萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出2萬元;因推廣新款B產品將發生廣告費用5000萬元;因處置用于C產品生產的固定資產發生減值損失300萬元。

　　(2)甲公司存在一項未決訴訟至2016年12月31日尚未判決。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方200萬元并承擔訴訟費用10萬元，同時預計很可能從第三方收到補償款20萬元。

　　(3)甲公司對銷售產品承擔售后保修，2016年年初“預計負債—產品質量保證”科目的余額是10萬元，包含計提的C產品保修費用4萬元。2016年度使用保修費用7萬元，其中有C產品保修費用3萬元。當年銷售A產品100萬元，保修費預計為銷售額的1.5%，銷售B產品80萬元，保修費預計為銷售額的2.5%，C產品已不再銷售且已售C產品在2016年年末保修期已過。

　　(4)2016年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2017年4月1日以500萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲公司需按照總價款的10%支付違約金。至2016年12月31日，甲公司尚未開始生產該機床;由于原料上漲等因素，甲公司預計生產該機床的成本不可避免地升至540萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司業務重組計劃有關的直接支出，并計算因重組義務應確認對應“預計負債”科目的金額和因該重組計劃對當年利潤總額的影響數，并編制與之相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)、資料(3)和資料(4)編制相關的會計處理。

　　【答案】

　　(1)因辭退員工將支付補償1600萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金100萬元屬于直接支出。因重組義務應確認的“預計負債”科目的金額為100萬元，因重組計劃減少2016年度利潤總額=1600+100+300=2000(萬元)

　　會計分錄：

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)事項(2)：

　　借：管理費用——訴訟費用　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業外支出——賠償金　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　事項(3)：

　　借：銷售費用——產品質量保證——A產品　 1.5(100×1.5%)

　　貸：預計負債——產品質量保證——A產品　　　　　　　 1.5

　　借：銷售費用——產品質量保證——B產品　　　2(80×2.5%)

　　貸：預計負債——產品質量保證——B產品　　　　　　　　 2

　　C產品已不再銷售且已售C產品年末保修期已過，負債義務消失應沖減相應的預計負債科目余額，即：

　　借：預計負債——產品質量保證——C產品　　　　　 1(4-3)

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　事項(4)無標的資產，執行合同發生損失為40萬元(540-500)，不執行合同發生損失為50萬元(500×10%)，應該選擇執行合同，會計處理為：

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　【解題思路】本題考察的知識點“重組義務、未決訴訟、產品質量保證、虧損合同相應的賬務處理”。

　　梳理做題思路：

　　(1)與重組義務相關的直接支出包括：自愿遣散、強制遣散(如果自愿遣散目標未滿足);不再使用的廠房的租賃撤銷費。但不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

　　【提示】對于自愿遣散、強制遣散支付的補償款，雖然是在“應付職工薪酬”科目中核算，但也是企業應確認的預計負債。

　　因與職工相關，所以該部分進行賬務處理時應該在應付職工薪酬中進行核算。

　　對于固定資產發生的減值損失，雖然不屬于與重組相關的直接支出，但應按照減值準則的規定對固定資產進行減值測試。

　　(2)對于未決訴訟應根據很可能承擔的賠償金額為基礎確認預計負債。注：訴訟費計入管理費用，賠償及擔保支出計入營業外支出，產品質量保證費用計入銷售費用，棄置費用現值計入固定資產。企業清償預計負債所需支出全部或部分支出預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，確認補償的金額不應超過所確認的負債的賬面價值。本題中是很可能收到第三方補償，不符合收入的確認條件。

　　(3)對于產品質量保證確認的預計負債應在銷售費用中進行核算。對于企業已停止生產的產品，在保修期結束時，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。

　　(4)待執行合同變為虧損合同，應選擇執行合同的損失與不執行合同損失兩者之中較低者進行確認。對于存在標的資產的，應首先對標的資產進行減值測試并按照規定計提資產減值損失，實際損失的金額超過減值金額的部分應確認為預計負債。對于不存在標的資產的，無需進行減值測試，將實際損失的金額確認為預計負債。本題中是不存在標的資產的情況，應將該部分損失的金額確認為預計負債。

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