2017注會《會計》每日一大題：金融負債的核算

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-09-29 15:01:07

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節】金融負債的核算

　　《會計》第十章　負債和所有者權益

　　【知識點】

　　【例題計算題】甲公司2016年1月1日按面值發行期限為5年的4萬份可轉換公司債券，每份面值100元，到期一次還本付息，無發行費用，票面年利率為3%，實際年利率為6%，債券發行一年后可轉換為普通股。假設2017年12月31日，可轉換公司債券持有人尚未行權。已知(P/A，

　　6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。

　　要求：編制2016年和2017年與可轉換公司債券相關的會計分錄。

　　【答案】

　　2016年1月1日，該債券的公允價值=(400+400×3%×5)×(P/F，6%，5)=343.76(萬元)，權益成分的公允價值=400-343.76=56.24(萬元);2016年12月31日財務費用=343.76×6%=20.63(萬元)，債券的攤余成本=343.76+20.63=364.39(萬元)。

　　2016年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　　　 56.24

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　　　　 400

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.24

　　2016年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.63

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(應計利息)　12(400×3%)

　　——可轉換公司債券(利息調整)　　　　　8.63

　　2017年12月31日財務費用=364.39×6%=21.86(萬元)，債券的攤余成本=364.39+21.86

　　=386.25(萬元)。

　　2017年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.86

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(應計利息)　12(400×3%)

　　——可轉換公司債券(利息調整)　　　　　9.86

　　【解題思路】發行的可轉換公司債券在初始確認時需要將負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分的公允價值確認為應付債券的初始入賬價值，發行收款與負債成分公允價值之間的差額確認為權益成分的公允價值，權益成分的公允價值計入其他權益工具。負債成分的公允價值為債券的未來現金流量現值，因為該債券是到期一次還本付息債券，所以債券的利息和本金全部按照復利現值系數進行折現。

　　到期一次還本付息的債券按照攤余成本和實際利率計算的利息費用計入“應付債券——可轉換公司債券(應計利息)”，利息費用與應付利息之間的差額作為利息調整的攤銷額計入“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目中。

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