2017注會《會計》每日一大題：權益結算股份支付的會計處理
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【所屬章節】
《會計》第十章 負債和所有者權益
【知識點】權益結算股份支付的會計處理
【例題 計算題】甲公司為上市公司，2016年1月1日股東大會批準一項股權激勵計劃，甲公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權，根據股份支付協議規定，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買200股甲公司股票，從而獲益。甲公司每股股票面值為1元。甲公司估計該期權在授予日的公允價值為每份12元。2016年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2017年又有5名管理人員離開公司，公司預計未來1年不會有管理人員離開，于是將管理人員離開比例修正為15%;2018年實際又有4名管理人員離開。2018年12月31日未離開公司的管理人員全部行權。
要求：
(1)分別計算2016年至2018年每年計入當期費用的金額。
(2)編制2016年至2018年與股份支付有關的會計分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
【答案】
(1)
①2016年應確認的管理費用=200×100×(1-20%)×12×1/3=64000(元);
②2017年應確認的管理費用=200×100×(1-15%)×12×2/3-64000=72000(元);
③2018年應確認的管理費用=(100-10-5-4)×200×12-(64000+72000)=58400(元)。
(2)
①2016年1月1日
授予日不作賬務處理。
②2016年12月31日
借：管理費用 64000
貸：資本公積——其他資本公積 64000
③2017年12月31日
借：管理費用 72000
貸：資本公積——其他資本公積 72000
④2018年12月31日
借：管理費用 58400
貸：資本公積——其他資本公積 58400
⑤行權時
借:銀行存款 81000[(100-10-5-4)×5×200]
資本公積——其他資本公積194400[(100-10-5-4)×12×200]
貸：股本 16200[(100-10-5-4)×200×1]
資本公積——股本溢價 259200
【解題思路】
(1)該項股份支付中授予員工的為股票期權，則判定為權益結算股份支付。在等待期內確認成本費用時，要以權益工具在授予日的公允價值為基礎計量，計入資本公積——其他資本公積。
資產負債表日，以可行權情況的最佳估計數為基礎，計算累計應確認的成本費用金額，扣除以前期間已經確認部分，即為本期資本公積——其他資本公積的發生額。
2016年12月31日，預計行權的最佳估計數=100×(1-20%)=80(人)，應確認的資本公積——其他資本公積=200×80×12×1/3=64000(元)。
2017年12月31日，預計行權的最佳估計數=100×(1-15%)=85(人)，累計確認資本公積——其他資本公積=200×85×12×2/3=136000(元)，由于2016年已經確認64000元，所以2017年確認的成本費用的金額=136000-64000=72000(元);
2018年12月31日，可行權人數=100-10-5-4=81(人)，累計確認的資本公積——其他資本公積=81×200×12=194400(元)，由于以前年度已經確認136000元，所以2018年確認的成本費用的金額=194400-136000=58400(元)。
(2)
①授予日，除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不作會計處理。
②等待期內每個資產負債表日，對于權益結算的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值為基礎確認成本費用和資本公積——其他資本公積，不確認其后續公允價值變動。
③員工行權時確認的資本公積——股本溢價倒擠計算，即員工行權取得的認股款+等待期確認的資本公積——其他資本公積-行權應確認的股本或沖減的庫存股得出。
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