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　　【所屬章節】

　　《會計》第七章 金融資產

　　【知識點】交易性金融資產

　　【例題 綜合題】星宇公司的財務經理李某在復核2016年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性提出質疑：

　　(1)1月10日，從市場購入150萬股甲公司發行在外的普通股，準備隨時出售，以賺取差價，每股成本為5元。另支付交易費用10萬元，對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場價格為每股6.8元。相關會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 760

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 760

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　 260

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　(2)3月20日，按面值購入乙公司發行的分期付息、到期還本債券10萬張，支付價款1000萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。星宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，收到銀行存款850萬元，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為850萬元。除乙公司債券投資外，星宇公司未持有其他公司的債券。相關會計處理如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　 500

　　投資收益350

　　借：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　(3)5月1日，購入丙公司發行的認股權證100萬份，成本300萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丙公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份2.5元。相關會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　50

　　(4)6月15日，從二級市場購買丁公司發行在外普通股50萬股，占丁公司5%的表決權，成本為360萬元(公允價值)，投資時丁公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準備近期出售。相關會計處理如下：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：根據以上資料，判斷星宇公司上述業務的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果星宇公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。(有關會計差錯更正按當期差錯處理)

　　【答案】

　　(1)星宇公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產核算的處理不正確。因為購入普通股準備隨時出售，以賺取差價為目的，應該劃分為交易性金融資產核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 750

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 760

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　 260

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　 270

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 270

　　(2)星宇公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理不正確。重分類日，按照剩余債券投資的公允價值作為可供出售金融資產的入賬價值，與其賬面價值的差額計入其他綜合收益。更正分錄如下：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　(3)星宇公司將持有的丙公司認股權證劃分為可供出售金融資產的處理不正確。因為認股

　　權證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產，應劃分為交易性金融資產核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　50

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　　50

　　(4)星宇公司持有丁公司的股票劃分為長期股權投資的處理是不正確的。對被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價值能夠可靠計量的股權投資，在不準備近期出售的情況下，應該劃分為可供出售金融資產核算。

　　更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 360

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 400

　　【解題思路】事項(1)，因星宇公司購買的股票準備隨時出售以賺取差價，所以應作為交易性金融資產核算。

　　事項(2)，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，剩余部分投資轉換日的公允價值和賬面價值的差額計入其他綜合收益。

　　事項(3)，對于衍生金融工具，不能作為可供出售金融資產核算，而應當作為交易性金融資產核算。

　　事項(4)，企業取得的不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資，且不準備近期內出售，應當作為可供出售金融資產核算，而不能作為長期股權投資核算。

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