注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第六章 投資性房地產

　　【知識點】投資性房地產會計處理

　　【例題 綜合題】A公司以成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，2×16年至2×18年發(fā)生如下與投資性房地產有關的業(yè)務：

　　(1)2×15年12月31日將一項自用廠房用于出租，租賃期為3年，每年租金250萬元于下年起每年年末收取。該廠房為2×14年11月10日以銀行存款2500萬元購入，發(fā)生直接相關稅費150萬元，另外購入后發(fā)生資本化的裝修費500萬元，2×14年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，該廠房預計使用壽命為20年，預計凈殘值150萬元，采用年限平均法計提折舊，2×15年12月31日前未發(fā)生減值。2×16年年末也未發(fā)現(xiàn)減值跡象。

　　(2)2×17年12月31日A公司經測試表明該廠房公允價值減去處置費用后的凈額為2250萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬元。假定計提減值后折舊方法、折舊年限均未發(fā)生變化，預計凈殘值為0。

　　(3)2×18年12月31日租賃期屆滿，承租人與A公司續(xù)租并要求A公司對該廠房進行改擴建，改擴建過程中發(fā)生符合資本化條件的支出200萬元，以銀行存款支付。2×19年3月31日，改擴建工程完工。

　　要求：根據上述業(yè)務，不考慮其他因素，編制A公司與該項投資性房地產相關的會計分錄。(計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位萬元表示)

　　【答案】

　　2×15年12月31日轉換日：

　　借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

　　投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×16年年末確認租金收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　2×16年計提折舊：

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　150[(3150-150)/20]

　　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×17年確認租金收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　2×17年計提折舊：

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　150[(3150-150)/20]

　　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×17年年末計提減值準備前資產的賬面價值=3150-150-150-150=2700(萬元);

　　2×17年12月31日A公司測試表明該廠房公允價值減去處置費用后的凈額為2250萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬元，因此，可收回金額為2500萬元。賬面價值大于可收回金額，需確認資產減值損失。

　　2×17年年末確認減值損失：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：投資性房地產減值準備　　　　　　　　 200(2700-2500)

　　2×17年12月31日計提減值準備后，投資性房地產的賬面價值為2500萬元。

　　2×18年確認租金收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　2×18年計提折舊：

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　147.06(2500/17)

　　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　　147.06

　　2×19年1月1日進行改擴建：

　　借：投資性房地產——在建　　　　　　　　　　　　 2352.94

　　投資性房地產累計折舊　　 597.06(150+150+150+147.06)

　　投資性房地產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

　　改擴建支出：

　　借：投資性房地產——在建　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　改擴建完工：

　　借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　 2552.94

　　貸：投資性房地產——在建　　　　　　　　　　　　 2552.94

　　【解題思路】本題關鍵詞為“投資性房地產會計處理”。梳理做題思路：

　　①自用房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產，應將固定資產的賬面價值轉入投資性房地產的賬面價值，固定資產的累計折舊和減值準備對應結轉為投資性房地產累計折舊和投資性房地產減值準備。

　　②投資性房地產改擴建時，應將投資性房地產的賬面價值轉入“投資性房地產——在建”科目。

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