2017注會(huì)《稅法》易錯(cuò)易混考點(diǎn)：進(jìn)料加工和來(lái)料加工業(yè)務(wù)增值稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：高源2017-09-27 11:51:58

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月14日-15日，現(xiàn)在進(jìn)入備考的沖刺階段，不僅要掌握教材的各章節(jié)的重要考點(diǎn)，也要學(xué)會(huì)區(qū)分易錯(cuò)易混點(diǎn)，東奧小編為大家整理CPA稅法易錯(cuò)易混點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)，2017注會(huì)《稅法》易錯(cuò)易混考點(diǎn)：進(jìn)料加工和來(lái)料加工業(yè)務(wù)增值稅的區(qū)別

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)】進(jìn)料加工和來(lái)料加工業(yè)務(wù)增值稅的區(qū)別

　　原理：

　　進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，國(guó)外購(gòu)進(jìn)的料件是保稅進(jìn)口的，即沒(méi)有支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，但是國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的輔料是支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此可以退稅，因?yàn)槌隹谕硕愔械耐耍说氖沁M(jìn)項(xiàng)稅額;

　　來(lái)料加工業(yè)務(wù)，受托方只是提供加工勞務(wù)，該來(lái)源于國(guó)外的料件，完全是委托方提供的，自己并沒(méi)有支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不存在退稅，其雖然也會(huì)有耗用國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)輔料的情形，但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也是不準(zhǔn)退稅的，原因是國(guó)家不鼓勵(lì)來(lái)料加工業(yè)務(wù)，因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)本身就是一個(gè)加工廠(chǎng)的行為業(yè)務(wù)，跟進(jìn)料加工不同，進(jìn)料加工是自負(fù)盈虧，買(mǎi)材料，利潤(rùn)空間比較大，而來(lái)料加工相對(duì)利潤(rùn)空間較少，這樣會(huì)導(dǎo)致我們國(guó)家本身收上來(lái)的稅也不多，所以不給予退稅。簡(jiǎn)單記憶就是，進(jìn)料加工，免稅并退稅;來(lái)料加工，免稅不退稅。

　　宏觀(guān)比較：

　　1.含義不同：

　　來(lái)料加工，是境外企業(yè)提供原材料，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務(wù)，收取加工費(fèi)，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè)。

　　進(jìn)料加工，境內(nèi)企業(yè)自己進(jìn)口，自己出口銷(xiāo)售。

　　2.增值稅處理不同：

　　來(lái)料加工：①進(jìn)、出口免稅②加工費(fèi)免稅③一般不涉及退稅問(wèn)題。

　　進(jìn)料加工：①進(jìn)、出口免稅②出口就免稅進(jìn)口料件不退稅,但是從國(guó)內(nèi)進(jìn)口的料件退稅(采取免稅并退稅辦法)

　　3.關(guān)稅處理不同：

　　來(lái)料加工：進(jìn)、出口免稅。

　　進(jìn)料加工：復(fù)出口免稅。

　　4.對(duì)于相關(guān)輔料的處理不同：

　　來(lái)料加工：輔料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。(視同銷(xiāo)售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣)