注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節】

　　《會計》第五章 無形資產

　　【知識點】無形資產

　　【例題 綜合題】英明公司2×15年至2×17年發生以下相關事項和交易：

　　(1)2×15年3月1日，采用分期付款方式從小雪公司購買一項專利技術，購買合同注明該項專利技術總價款為1400萬元，當日支付了200萬元，剩余款項于2×16年起每年3月1日支付300萬元，假定4年期銀行貸款年利率為6%，相關手續已辦理完畢。該專利技術的預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，無殘值，其包含的經濟利益與產品生產無關。

　　(2)2×17年1月1日，英明公司用一項可供出售金融資產與科貿公司的一項土地使用權進行資產交換，以實現資產優化配置的目的。英明公司換出可供出售金融資產的賬面價值為2300萬元(成本為2200萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為2400萬元。科貿公司換出的土地使用權的賬面余額為2300，累計攤銷為80萬元，公允價值為2400萬元。英明公司換入的土地使用權采用直線法并按照50年攤銷，預計凈殘值為0。假定該非貨幣性資產交換具有商業實質。

　　(3)2×19年3月1日，英明公司管理層經協商，將從小雪公司購買的專利技術轉讓給鼎盛公司，其轉讓價款為1000萬元。

　　(4)已知期數為4，利率為6%的年金現值系數為3.4651。假定不考慮增值稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算英明公司2×15年3月1日購入專利技術的入賬價值。

　　(2)編制英明公司2×15年有關該專利技術和長期應付款的會計分錄。

　　(3)計算2×16年12月31日長期應付款的賬面價值并編制相關的會計分錄。

　　(4)分別編制英明公司換入土地使用權的分錄與科貿公司換入可供出售金融資產的分錄。

　　(5)編制英明公司處置專利技術的會計分錄。(計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)專利技術的入賬價值=200+300×3.4651=1239.53(萬元)。

　　(2)2×15年3月31日未確認融資費用金額=1200-300×3.4651=160.47(萬元)，2×15年12月31日，未確認融資費用攤銷額=(1200-160.47)×6%×10/12=51.98(萬元)。

　　2×15年3月1日

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1239.53

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　160.47

　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2×15年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 51.98

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　 51.98

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.29

　　(1239.53/10×10/12)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.29

　　(3)2×16年12月31日未確認融資費用攤銷額=(1200-160.47)×6%×2/12+[1200-300-(160.47-62.37)]×6%×10/12=50.5(萬元)。2×16年12月31日長期應付款的賬面價值=(1200-300)-(160.47-51.98-50.5)=842.01(萬元)。

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2×16年3月1日支付的長期應付款)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.5

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　　50.5

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　123.95

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　 123.95(1239.53/10)

　　(4)①英明公司

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　2200

　　——公允價值變動　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②科貿公司

　　借：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(5)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 495.8(123.95×4)

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1239.53

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　256.27

　　【解題思路】本題關鍵詞為“無形資產相關會計處理”。梳理做題思路：

　　①企業分期支付購買價款實質上具有融資性質的，無形資產入賬價值應以購買價款的現值為基礎入賬，購買價款與現值之間的差額作為未確認融資費用，未確認融資費用的攤銷除符合資本化條件外計入財務費用。

　　長期應付款期末攤余成本=長期應付款余額-未確認融資費用余額

　　未確認融資費用攤銷=長期應付款期初攤余成本×實際利率

　　②將可供出售金融資產與無形資產進行非貨幣性資產交換，處理的原則為：換出資產作為處置資產處理，處置時可供出售金融資產的公允價值和賬面價值之間的差額確認為投資收益，且與換出可供出售金融資產相關的其他綜合收益轉入投資收益;無形資產的公允價值和賬面價值之間的差額計入營業外支出。

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