稅務師《稅法一》答疑精華（一）

來源：東奧會計在線責編：石亞楠2017-09-26 11:24:32

　　稅務師《稅法一》是一門與時俱進又占據關鍵位置的科目，它的內容也具有一定的難度。尤其是與其他科目的結合，比如與《涉稅服務實務》、《稅法二》的聯系，不論在學習時還是做題時都是我們必須高度重視。學習稅法一的過程中，我們會遇到許多的難題，我們提煉了一些提出率比較高的問題，與大家共同分享，助力各位考生順利通過稅務師強化階段。

　　1. 煙葉稅價外補貼增值稅和煙葉稅的處理

　　【答】價外補貼是由煙葉收購單位在收購煙葉時按照國家有關規定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼。

　　煙葉收購單位按規定以現金形式支付價外補貼時，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。而且，這價外補貼必須是直接補貼煙農，以非現金形式支付或是支付給非煙農的，不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

　　關于價外補貼的問題，一般來說，價外補貼是按10%來計算確定的，在考試中也是這樣處理的。如果實際支付的價外補貼不是10%，那么增值稅中作為進項來抵扣的部分用實際支付金額作為價外補貼計算進項即可，消費稅中涉及到委托加工的業務，煙葉的成本也是按照企業實際支付的金額計算。而在計算煙葉稅的時候還是要以收購價格的10%來計算。

　　2. 即征即退、先征后退、先征后返的區別

　　【答】

　　【即征即退】指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如軟件產品增值稅(實際稅負超過3%的部分)即征即退，退稅機關為稅務機關;

　　【先征后退】與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異;

　　【先征后返】指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對部分數控機床產品實行增值稅先征后返。

　　【區別】先征后退和先征后返的區別是前者由稅務部門先足額征收增值稅，并由稅務部門定期退還已征的全部和部分增值稅;而先征后返，是由稅務部門先足額征收增值稅，然后由財政部門將已征稅款全部和部分返還給企業。即征即退與先征后退、先征后返相比，后者有比較嚴格的退稅程序和管理規定，因此在退稅時間上也有差異。

　　3. 教育費附加和地方教育附加有沒有滯納金的問題?

　　【答】《國務院征收教育費附加的暫行規定》(國發[1986]50號)第六條：教育費附加的征收管理，按照產品稅、增值稅、營業稅(現已營改增)的有關規定辦理。對查處欠繳的流轉稅，在對流轉稅罰款并加收滯納金時，是否對教育費附加罰款并計算滯納金，存在不同看法：

　　(1)認為不能加收滯納金。因為加收滯納金是依據征管法的規定，征管法第2條明確指出：“由稅務機關征收的各種稅收的征收管理適用本法”。教育費附加不屬于“稅”，它屬于“費”，而只有“稅”才適用征管法，所以對教育費附加不能加收滯納金，也不能罰款。

　　(2)認為要加收滯納金。《國務院征收教育費附加的暫行規定》(國發[1986]50號)第六條：教育費附加的征收管理，按照產品稅、增值稅、營業稅(現已營改增)的有關規定辦理。所以對教育費附加應按“稅”一樣管理。盡管總局似乎沒有文件明確這個問題，很多地方還是作了比較明確的規定，如，深圳市地方稅務局關于城市維護建設稅和教育費附加有關征管問題的批復深地稅發[1997]78號對已向國稅局申報繳納增值稅、消費稅而未向我局申報繳納城市維護建設稅和教育費附加或已向國稅局辦理了緩繳增值稅、消費稅稅額手續而未向我局辦理緩繳城市維護建設稅和教育費附加手續，而造成偷、欠繳城市維護建設稅和教育費附加的納稅人，應按《稅收征管法》有關規定，除追繳其偷、欠的稅(費)款、加收滯納金外，可按規定處以罰款。

　　另，安徽省地方稅務局也規定教育費附加的征收要比照增、消、營(現已營改增)執行，要加收滯納金。

　　結論：雖然教育費附加和地方教育附加不屬于征管法適用范圍內的“稅”，但是《國務院征收教育費附加的暫行規定》(國發[1986]50號)第六條明確規定：教育費附加的征收管理，按照產品稅、增值稅、營業稅(現已營改增)的有關規定辦理。因此，對教育費附加和地方教育附加加收滯納金是合理的。另外有深圳市地方稅務局和安徽省地方稅務局給出的官方解釋也要加收滯納金。但畢竟國家稅務總局沒有給出明確的規定，具體實務操作時建議學員咨詢當地稅務機關，他們給出的解釋相對更加權威，這里在考試中一般不會出現，建議學員簡單了解即可。

　　4. 城建稅的納稅地點的歸納

　　【答】

　　(1)納稅人直接繳納增值稅、消費稅的，在繳納增值稅、消費稅地繳納城市維護建設稅。

　　(2)代征、代扣、代繳增值稅、消費稅的企業單位，同時也要代征、代扣、代繳城市維護建設稅。如果沒有代扣城市維護建設稅的，應由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。

　　(3)對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同增值稅、消費稅在經營地按適用稅率繳納。

　　5. 城建稅與增值稅、消費稅的退免稅關系。

　　【答】

退免增值稅、消費稅、的原因	城建稅、教育費附加的征免處理
錯征稅款導致退還增值稅、消費稅	退還附征的城市維護建設稅和教育費附加
法定免稅的實施導致退還增值稅、消費稅	退還附征的城市維護建設稅和教育費附加
對增值稅、消費稅采用先征后返、先征后退、即征即退辦法的	除另有規定外，對隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅和教育費附加一律不予退（返）還
出口退還增值稅、消費稅的	不退還附征的城市維護建設稅和教育費附加
出口企業經國稅局批準的當期免抵的增值稅	應計征城市維護建設稅和教育費附加