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　　【內容導航】

　　周轉材料的核算

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《財務與會計》第十章37講

　　【知識點】周轉材料的核算

　　周轉材料主要包括企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。

　　【例題·單選題】下列各項中，不屬于周轉材料核算范圍的是(　　)。(2015年)

　　A.出租或出借給購貨方使用的包裝物

　　B.隨同產品出售不單獨計價的包裝物

　　C.生產過程中所使用的包裝材料

　　D.隨同產品出售單獨計價的包裝物

　　【答案】C

　　【解析】選項C，生產過程中所使用的包裝材料應作為原材料核算，不屬于周轉材料的核算范圍。

　　(一)取得周轉材料

　　購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉材料等，應當比照“原材料”科目相關規定進行處理。

　　(二)周轉材料的攤銷及報廢

　　1.采用一次攤銷法攤銷

　　(1)領用時按其賬面價值

　　借：管理費用、生產成本、銷售費用、工程施工等

　　貸：周轉材料

　　(2)周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值

　　借：原材料

　　貸：管理費用、生產成本、銷售費用、工程施工等

　　2.采用分次攤銷方法攤銷

　　(1)領用時

　　借：周轉材料——在用

　　貸：周轉材料——在庫

　　(2)每次攤銷時

　　借：管理費用、生產成本、銷售費用、工程施工等

　　貸：周轉材料——攤銷

　　(3)周轉材料報廢時應補提攤銷額

　　借：管理費用、生產成本、銷售費用、工程施工等

　　貸：周轉材料——攤銷

　　同時，按報廢周轉材料的殘料價值

　　借：原材料

　　貸：管理費用、生產成本、銷售費用、工程施工等

　　(4)轉銷全部已提攤銷額

　　借：周轉材料——攤銷

　　貸：周轉材料——在用

　　【提示】

　　(1)周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發出周轉材料時，還應同時結轉應分攤的成本差異。

　　(2)包裝物攤銷時應記入的科目

　　①生產應用包裝物：生產成本

　　②出租包裝物和隨同商品出售單獨計價包裝物：其他業務成本

　　③出借包裝物和隨同商品出售不單獨計價包裝物：銷售費用

　　【例題】某企業發出包裝物采用一次攤銷法進行核算，該企業有關包裝物收發的經濟業務(不考慮消費稅)及應作的會計分錄如下：

　　(1)生產領用包裝物一批，計劃成本2 000元。

　　借：生產成本 　　 　　　　　　　2 000

　　貸：周轉材料——包裝物 　　　　　　　　　　2 000

　　(2)企業銷售產品時，領用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為

　　1 000元。

　　借：銷售費用 　　 　　　　　　　　1 000

　　貸：周轉材料——包裝物 　　　　　　　　　1 000

　　(3)企業銷售產品時，領用單獨計價的包裝物，其計劃成本為500元。

　　借：其他業務成本 　　　　　　　　　　　 500

　　貸：周轉材料——包裝物 　　　　　　　　　 500

　　(4)倉庫發出新包裝物一批，出租給購貨單位，計劃成本為5 000元，收到租金500元，存入銀行。

　　借：其他業務成本 　　　　　　　　　　5 000

　　貸：周轉材料——包裝物 　　　　　　　5 000

　　同時，收到租金：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　500

　　貸：其他業務收入 　　　　　 　　427.35

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 72.65

　　(5)出借新包裝物一批，計劃成本為3 000元，收到押金1 000元，存入銀行。

　　借：銷售費用 　　　　　　　　　　3 000

　　貸：周轉材料——包裝物 　　　　　　　　　　　3 000

　　同時，收到押金：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：其他應付款 　　　　　　 　　　　 1 000

　　(6)出借包裝物逾期未退，按規定沒收其押金1 000元。

　　借：其他應付款 　　　　　　　　1 000

　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　　854.70

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 145.30

　　(7)出租包裝物收回后，不能繼續使用而報廢，收回殘料入庫，價值600元。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他業務成本 　　　　　　　　　 　 600

　　(8)月末，按-5%的材料成本差異率計算結轉本月生產領用、出售以及出租、出借包裝物分攤的成本差異。

　　生產領用：2 000×(-5%)=-100(元)

　　出售(不單獨計價)：1 000×(-5%)=-50(元)

　　出售(單獨計價)：500×(-5%)=-25(元)

　　出租：5 000×(-5%)=-250(元)

　　出借：3 000×(-5%)=-150(元)

　　借：材料成本差異 　　　　　　　575

　　貸：生產成本 　　　 　100

　　其他業務成本 　　　　　 　　 275

　　銷售費用 　　　　200

　　借：材料成本差異 　　　　　　　575

　　貸：生產成本 　　　　　 　100

　　其他業務成本 　　　　　 　275

　　銷售費用 　　　　200

　　【例題?多選題】甲公司周轉材料采用“五五攤銷法”核算。2012年8月，公司行政管理部門領用一批新的周轉材料，實際成本9 000元;12月末，該批周轉材料全部報廢，并收回價值為500元的殘料，作為原材料入庫。該批周轉材料報廢時，下列會計分錄中，正確的有(　　)。(2013年)

　　A.借：管理費用 　　 　　　 　　　　　　 4 000

　　貸：周轉材料——在庫 　　　　　　　　　　　4 000

　　B.借：管理費用 　　 　　　　 　　　　　4 500

　　貸：周轉材料——攤銷 　　　　　　　　　　　4 500

　　C.借：管理費用 　　　　　　　　4 000

　　貸：周轉材料——在用 　　　　　　　　　　 4 000

　　D.借：周轉材料——攤銷 　　　　 　　　　　　　9 000

　　貸：周轉材料——在用 　　　　　　　　　9 000

　　E.借：原材料 　　　　　　　500

　　貸：周轉材料——攤銷 　　　　　　　　　 500

　　【答案】BD

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于周轉材料核算范圍的是(　　)。(2016年)

　　A.生產過程中所使用的包裝材料

　　B.隨同產品出售不單獨計價的包裝物

　　C.出租或出借給購貨方使用的包裝物

　　D.隨同產品出售單獨計價的包裝物

　　【答案】A

　　【解析】企業各種包裝材料應在“原材料”科目核算，選項A不屬于周轉材料核算范圍。

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