2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅免抵退稅

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-09-21 18:35:24

　　2017稅務(wù)師考試科目較多，大家備考的時(shí)候要注意勞逸結(jié)合，為方便大家熟悉知識點(diǎn)，特此為您整理《稅法一》知識點(diǎn)：增值稅免抵退稅計(jì)算方法

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　增值稅免抵退稅計(jì)算方法

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章15講

　　【知識點(diǎn)】增值稅免抵退稅計(jì)算方法

稅法一

　　增值稅基本計(jì)算公式：

稅法一

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮存在退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與稅法二所得稅銜接)，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

　　免、剔、抵、退四個(gè)步驟：

　　免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅可能已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　公式可分為三大組。

　　第一組公式體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括1.和4.

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　“剔”的簡化計(jì)算公式：

　　“剔”的金額=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　關(guān)于當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格——兩種確定方法：實(shí)耗法與購進(jìn)法。

　　【提示】2013年7月之后全國統(tǒng)一使用“實(shí)耗法”確定當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格。

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　采用“實(shí)耗法”的(目前統(tǒng)一使用)：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

　　采用“購進(jìn)法”的(目前不再使用)：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

　　【例題】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣318萬元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則采用實(shí)耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格：

　　=400×60%=240(萬元)

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×(17%-16%)=2.4(萬元)

　　當(dāng)期“剔”稅=400×(17%-16%)-2.4=1.6(萬元)

　　或=(400-240)×(17%-16%)=1.6(萬元)

　　免、剔、抵公式的歸納和簡化：

稅法一