距離注冊會計師考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復習，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點，一起來學，2017注會《稅法》知識點：稅務(wù)行政復議

　　【內(nèi)容導航】

　　一、稅務(wù)行政復議的概念和特點

　　二、稅務(wù)行政復議的受案范圍

　　三、稅務(wù)行政復議的機構(gòu)與管轄(能力等級2)

　　四、稅務(wù)行政復議的申請人和被申請人

　　五、稅務(wù)行政復議申請

　　六、稅務(wù)行政復議的受理(能力等級2)

　　七、稅務(wù)行政復議審查和決定

　　八、稅務(wù)行政復議和解與調(diào)解

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第十三章稅務(wù)行政法制的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】稅務(wù)行政復議

　　一、稅務(wù)行政復議的概念和特點

　　1.以當事人不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為為前提。

　　2.稅務(wù)行政復議因當事人的申請而產(chǎn)生。

　　3.稅務(wù)行政復議案件一般由原處理稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審理。

　　4.征稅問題的爭議，稅務(wù)行政復議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序。

　　二、稅務(wù)行政復議的受案范圍

　　申請人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復議時，可以一并向行政復議機關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請;申請人對具體行政行為提出行政復議申請時不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的，可以在行政復議機關(guān)作出行政復議決定以前提出對該規(guī)定的審查申請：

　　1.國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定;

　　2.其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定;

　　3.地方各級人民政府的規(guī)定;

　　4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。

　　前款中的規(guī)定不包括規(guī)章。

　　三、稅務(wù)行政復議的機構(gòu)與管轄(能力等級2)

　　(一)機構(gòu)和人員

　　各級行政復議機關(guān)負責法制工作的機構(gòu)(以下簡稱行政復議機構(gòu))依法辦理行政復議事項。

　　各級行政復議機關(guān)可以成立行政復議委員會，研究重大、疑難案件，提出處理建議。

　　行政復議委員會可以邀請本機關(guān)以外的具有相關(guān)專業(yè)知識的人員參加。

　　(二)管轄(重要)

　　我國稅務(wù)行政復議管轄的基本制度原則上是實行由上一級稅務(wù)機關(guān)管轄的一級復議制度。具體來說：

　　1.對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復議。

　　2.對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復議。

　　省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會、人民政府對地方稅務(wù)局的行政復議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　(三)對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復議。對行政復議決定不服的，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。

　　(四)對下列稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復議：

　　1.對計劃單列市國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復議;對計劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級人民政府申請行政復議。(有特點)

　　2.對稅務(wù)所(分局)、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請復議。

　　3.對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議;對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復議。

　　4.對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。

　　5.對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。

　　有前款第2、3、4、5項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。

　　四、稅務(wù)行政復議的申請人和被申請人

　　(一)稅務(wù)行政復議的申請人規(guī)則

　　【考點提示】

　　代表與代理的限制規(guī)定

　　(1)復議代表的規(guī)定：

　　同一行政復議案件申請人超過5人的，應當推選1至5名代表參加行政復議。

　　(2)復議代理的規(guī)定：

　　①申請人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復議。

　　②被申請人不得委托本機關(guān)以外人員參加行政復議。

　　(二)稅務(wù)行政復議的被申請人規(guī)則

　　【例題·單選題】以下關(guān)于稅務(wù)行政復議被申請人的表述符合規(guī)定的是( )。

　　A.稅務(wù)機關(guān)與其他組織以共同名義做出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)和其他組織為共同被申請人

　　B.稅務(wù)機關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級稅務(wù)機關(guān)批準做出具體行政行為的，以做出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)為被申請人

　　C.申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序做出的決定不服的，審理委員為被申請人

　　D.稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的派出機構(gòu)、內(nèi)設(shè)機構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對外做出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)為被申請人

　　【答案】D

　　五、稅務(wù)行政復議申請

　　1.申請復議的時間——得知稅務(wù)機關(guān)做出具體行政行為的60日之內(nèi)。

　　2.復議與訴訟的次序問題

　　對征稅行為的爭議——三步曲:按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定繳納稅款、滯納金或提供擔保，復議是訴訟的必經(jīng)前置程序;

　　對其他行為爭議——復議不是訴訟的必經(jīng)前置程序。

　　3.行政復議申請方式——可以書面申請或口頭申請;

　　4.行政復議和行政訴訟不能同時進行。

　　【例題·單選題】以下關(guān)于稅務(wù)行政復議申請的規(guī)定正確的是( )。

　　A.納稅人應在得知稅務(wù)機關(guān)做出具體行政行為的15日之內(nèi)提出復議申請

　　B.對于與稅務(wù)有關(guān)的爭議，復議是訴訟的必經(jīng)前置程序

　　C.稅務(wù)行政復議可采用書面或口頭形式申請

　　D.稅務(wù)行政復議期間稅務(wù)具體行政行為停止執(zhí)行

　　【答案】C

　　六、稅務(wù)行政復議的受理(能力等級2)

　　【提示】這部分有兩個易考點：

　　一是應當受理行政復議的情況;

　　二是行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有停止執(zhí)行的特例;

　　(一)行政復議申請符合下列(8項)規(guī)定的，行政復議機關(guān)應當受理：

　　1.屬于稅務(wù)行政復議規(guī)則規(guī)定的行政復議范圍。

　　2.在法定申請期限內(nèi)提出。

　　3.有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。

　　4.申請人與具體行政行為有利害關(guān)系。

　　5.有具體的行政復議請求和理由。

　　6.符合稅務(wù)行政復議申請中第2和第3規(guī)定的條件。

　　7.屬于收到行政復議申請的行政復議機關(guān)的職責范圍。

　　8.其他行政復議機關(guān)尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。

　　七、稅務(wù)行政復議審查和決定

　　考點一：稅務(wù)行政復議的決定——維持、撤消、變更

　　1.具體行政行為認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當?shù)模瑳Q定維持。

　　2.被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

　　3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法;決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內(nèi)重新做出具體行政行為：

　　(1)主要事實不清、證據(jù)不足的。

　　(2)適用依據(jù)錯誤的。

　　(3)違反法定程序的。

　　(4)超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的。

　　(5)具體行政行為明顯不當?shù)摹?/p>

　　4.有下列情形之一的，行政復議機關(guān)可以決定變更：

　　(1)認定事實清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當或者適用依據(jù)錯誤的。

　　(2)認定事實不清，證據(jù)不足，但是經(jīng)行政復議機關(guān)審理查明事實清楚，證據(jù)確鑿的。

　　考點二：稅務(wù)行政復議的中止與終止(P488)

　　【例題1·多選題】行政復議期間，下列行為中，導致行政復議中止的有( )。

　　A.申請人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復議的

　　B.申請人死亡，沒有繼承人(近親屬)或繼承人(近親屬)放棄行政復議權(quán)利的

　　C.行政復議決定做出前，申請人要求撤回行政復議申請的

　　D.被申請人因不可抗力不能參加稅務(wù)行政復議的

　　【答案】AD

　　【例題2·單選題】在稅務(wù)行政復議期間發(fā)生的下列情形中，應當終止行政復議的是( )。(2013年)

　　A.作為申請人的公民下落不明的

　　B.作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復議的

　　C.申請人要求撤回行政復議申請，行政復議機構(gòu)準予撤回的

　　D.案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機關(guān)作出解釋或者確認的

　　【答案】C

　　八、稅務(wù)行政復議和解與調(diào)解

　　符合下列要求的，稅務(wù)行政復議機關(guān)可以進行調(diào)解：

　　(1)尊重申請人和被申請人的意愿;

　　(2)在查明案件的事實基礎(chǔ)上進行;

　　(3)遵循客觀、公正和合理原則;

　　(4)不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益。

　　經(jīng)行政復議機構(gòu)準許和解終止行政復議的，申請人不得以同一事實和理由再次申請行政復議。

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