注冊會計(jì)師每日攻克一考點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-09 17:09:08

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

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　　【名師視頻講解】計(jì)稅依據(jù)>>>>>

　　資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。

　　(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)(★★★)

　　實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

　　【提示1】從價(jià)定率征收資源稅的銷售額不包括與銷售額分別核算的運(yùn)雜費(fèi)用。所謂運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。

　　【提示2】價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　1.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　2.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(2)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　【提示3】納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　【提示4】納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。

　　【提示5】納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷售額征收資源稅。

　　【歸納】從價(jià)定率征收資源稅的計(jì)稅依據(jù)：

資源稅計(jì)稅依據(jù)包含的因素		計(jì)稅依據(jù)不包含的因素
一般銷售	（1）向購買方收取的全部價(jià)款（2）價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)	（1）單獨(dú)核算收取的運(yùn)雜費(fèi) （2）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)收回（3）代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)
由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售	按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅
開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口	按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅	離岸后的運(yùn)雜費(fèi)用

　　(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)(★★★)

　　課稅數(shù)量確定的幾種基本情況：

具體情況	課稅數(shù)量的確定
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的	以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）	以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量
納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的	以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量