注冊會計師每日攻克一考點：已納消費稅扣除的計算
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【名師視頻講解】已納消費稅扣除的計算>>>>>
(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除
允許扣稅的項目(P156)(教材有8+1項)
1.外購已稅煙絲生產的卷煙。
2.外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品。
3.外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。
5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。
6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。
7.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板。
8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油。
9.從葡萄酒生產企業購進、進口葡萄酒連續生產應稅葡萄酒(P157)。
扣稅計算公式如下：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產領用數量)買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價
買價是指發票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
【歸納】對扣稅規則的理解:
1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續加工，不能跨稅目抵扣。
2.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產領用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進扣稅。
3.允許抵扣已納消費稅稅額的稅目在教材上只列了9項，考試按教材掌握。
4.在零售環節納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。
5.在批發環節納稅的卷煙不得抵扣前一生產環節的已納消費稅的稅款。
6.納稅人以進口、委托加工收回應稅油品連續生產應稅成品油，分別依據《海關進口消費稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現行政策規定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款。
關于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：
某首飾廠外購1000顆經過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業務如下：
【例題1·多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款不準予扣除的有( )。
A.外購已稅桶裝葡萄酒生產裝瓶的葡萄酒
B.外購已稅高爾夫球桿握把為原料生產的高爾夫球桿
C.外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾
D.外購已稅溶劑油為原料生產的應稅成品油
【答案】CD
【例題2·多選題】下列產品中，在計算繳納消費稅時準許扣除外購應稅消費品已納消費稅的有( )。(2015)
A.外購已稅煙絲生產的卷煙
B.外購已稅實木素板涂漆生產的實木地板
C.外購已稅白酒加香生產的白酒
D.外購已稅手表鑲嵌鉆石生產的手表
【答案】AB
(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除
1.可抵稅的項目有9項(P157)
與外購應稅消費品的抵扣范圍基本相同，微妙差異是：
多了摩托車，少了葡萄酒。
2.計算公式為：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
【解釋】這里注意與外購已稅消費品繼續生產應稅消費品的稅務處理原則聯系起來復習。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規定的應稅消費品的連續生產，而且都是按當期生產領用數量計算，都用倒軋的公式計算。同樣，在零售環節繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。
【新增】納稅人以外購、進口、委托加工收回的應稅消費品(以下簡稱外購應稅消費品)為原料連續生產應稅消費品，準予按現行政策規定抵扣外購應稅消費品已納消費稅稅款。經主管稅務機關核實上述外購應稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應將已抵扣的消費稅稅款，從核實當月允許抵扣的消費稅中沖減。
【例題】2017年1月，甲實木地板廠(增值稅一般納稅人)從農業生產者手中收購一批原木，稅務機關認可的收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費，取得增值稅專用發票，運費金額2萬元，將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板(實木地板的一種)，乙廠收取加工費和輔料費不含增值稅價款3萬元，甲實木地板廠收回素板后，將其中80%繼續加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：(1)甲廠被代收代繳的消費稅是多少?(2)甲廠銷售實木地板成品應納的消費稅是多少?(成本利潤率5%;消費稅率5%)
【答案及解析】
(1)甲廠被代收代繳的消費稅
材料成本=20×(1-13%)+2=19.40(萬元)
組價：(19.40+3)/(1-5%)=23.58(萬元)
代收代繳消費稅=23.58×5%=1.18(萬元)
(2)甲廠銷售成品應納的消費稅
=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81(萬元)。
【歸納】
跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!
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