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　　【內容導航】：

　　(一)視同銷售貨物

　　(二)增值稅的納稅義務發生時間

　　(三)銷售額的界定

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于中級《經濟法》科目第六章增值稅法律制度

　　【知識點】：視同銷售貨物;增值稅的納稅義務發生時間;銷售額的界定

　　第六章增值稅法律制度

　　視同銷售貨物

　　1.視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。

　　(2)銷售代銷貨物。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為委托方收到代銷清單的當天或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構“用于銷售”，但相關機構設在同一縣(市)的除外。

　　(4)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

　　(5)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資。

　　(6)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

　　(7)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人。

　　表6-1 視同銷售

　　2.組成計稅價格(2012年綜合題)

　　(1)不征消費稅的

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)從價定率計征消費稅的

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　【解釋】視同銷售行為發生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：

　　(1)按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按照組成計稅價格確定。考生應清楚的是，只有在沒有“同類貨物”平均銷售價格的情況下，才需要計算組成計稅價格。

　　增值稅的納稅義務發生時間

　　1.銷售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)納稅人發生視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

　　(7)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　2.進口貨物的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

　　銷售額的界定

　　1.銷售額是否含增值稅

　　(1)商業企業的“零售價”肯定含稅;

　　(2)增值稅專用發票注明的“銷售額”肯定不含稅;

　　(3)價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入。

　　2.價外費用(2010年簡答題、2012年綜合題)

　　(1)價外費用(價外向買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費)無論在會計上如何核算，均應計入銷售額。

　　(2)下列項目不屬于價外費用：

　　①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：(a)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;(b)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;(c)所收款項全額上繳財政。

　　3.包裝物押金

　　(1)收取的1年以內的押金并且未超過合同規定期限(未逾期)，單獨核算的，不并入銷售額。

　　(2)收取的1年以內的押金但超過合同規定期限(逾期)，單獨核算的，應并入銷售額(視為含稅收入)，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　(3)已經收取1年以上的押金，應并入銷售額(視為含稅收入)，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　(4)對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。

　　【解釋】啤酒、黃酒的包裝物押金，按照前3條的規定處理。

　　4.商業折扣

　　(1)銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　(2)未在同一張發票的“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　5.以舊換新

　　(1)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。

　　(2)金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款和價外費用征收增值稅。

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