2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅率

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-08-29 11:42:04

　　2017稅務(wù)師考試科目較多，大家備考的時(shí)候要注意勞逸結(jié)合，為方便大家熟悉知識(shí)點(diǎn)，特此為您整理《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：征稅規(guī)定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.增值稅的稅率

2. 我國增值稅采用比例稅率

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》科目第二章第5講

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅率

　　增值稅的稅率

　　基本原則：盡量減少檔次，不宜多檔次。

　　稅率類型：

　　基本稅率(標(biāo)準(zhǔn)稅率)——大多數(shù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)適用。

　　低稅率——基本生活用品和勞務(wù)適用(不宜過多)。

　　高稅率——奢侈品、非生活必需品或勞務(wù)適用(不宜過多)。

　　零稅率——主要適用出口貨物。

　　我國增值稅采用比例稅率

　　我國增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率額基礎(chǔ)上，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對(duì)出口貨物、服務(wù)實(shí)施的零稅率。

　　小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。

　　法定征收率：3%

　　“營改增”特殊征收率：5%1.基本稅率17%

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物(除使用低稅率和零稅率的外)

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))

　　(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

　　【提示】有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃

　　水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃

　　2.低稅率(貨物)——2017年7月1日前13%;之后11%

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油;

　　自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　圖書、報(bào)紙、雜志;

　　飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：①音像制品;②電子出版物;③食用鹽;④二甲醚

　　【歸納】適用13%(7月1日后為11%)低稅率貨物的項(xiàng)目——20項(xiàng)。下表為易考知識(shí)點(diǎn)對(duì)比辨析：

貨物	低稅率范圍	不屬于低稅率范圍
農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品——植物類	含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品	以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉。玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。
	含各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物；也含經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等	各種蔬菜罐頭
	含各種毛茶	精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料
	含可供食用的果實(shí)。如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物	各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）
	含用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片	中成藥

貨物	低稅率范圍	不屬于低稅率范圍
農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品——植物類	原木、原竹、天然樹脂和其他林業(yè)產(chǎn)品，以及鹽水竹筍	鋸材、竹筍罐頭
農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品——?jiǎng)游镱?/span>	含人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動(dòng)物；也含干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠	熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭
	含各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物及其肉產(chǎn)品，也含各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等	各種肉類罐頭、肉類熟制品
	含各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋，也包括經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等	各種蛋類的罐頭
	鮮奶（含按照食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和滅菌乳）	用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；按照食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的調(diào)制乳

貨物	低稅率范圍	不屬于低稅率范圍
食用植物油	芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油為原料生產(chǎn)的混合油。棕櫚油、核桃油、橄欖油、花椒油杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油	皂腳；肉桂油、桉油、香茅油；環(huán)氧大豆油、氫化植物油
自來水	自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水	農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水
居民用煤炭制品	是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭	工業(yè)煤炭
飼料	用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料。骨粉，魚粉	飼料添加劑
農(nóng)藥	包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等	用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、消毒劑等）
農(nóng)機(jī)	拖拉機(jī)；土壤耕整機(jī)械；農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械；種植機(jī)械；植物保護(hù)和管理機(jī)械；收獲機(jī)械；場上作業(yè)機(jī)械；排灌機(jī)械；對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機(jī)械；人力車（不包括三輪運(yùn)貨車）、畜力車和拖拉機(jī)掛車；畜牧業(yè)機(jī)械；漁業(yè)機(jī)械；林業(yè)機(jī)械；小農(nóng)具。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測報(bào)燈;粘蟲板；農(nóng)用水泵，農(nóng)用柴油機(jī)；卷簾機(jī)。農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品。動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)（新增）	以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車；機(jī)動(dòng)漁船；森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械；農(nóng)機(jī)零部件
食用鹽	食用鹽產(chǎn)品的范圍必須符合國家頒布的相關(guān)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)	食用鹽以外的其他鹽（2009年起）

【例題?多選題】下列貨物，適用13%增值稅稅率的有( )。(2011年)

　　A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

　　B.石油液化氣

　　C.飼料添加劑

　　D.蚊香、驅(qū)蚊劑

　　E.食用鹽

　　【答案】ABE

　　【提示】這部分有一個(gè)容易被考生忽視的問題：

　　增值稅加工修理修配勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及13%或11%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。

　　3.低稅率11%

　　(1)交通運(yùn)輸服務(wù)

　　(2)郵政服務(wù)

　　(3)基礎(chǔ)電信服務(wù)

　　(4)建筑服務(wù)

　　(5)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

　　(6)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　(7)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　4.低稅率6%

　　(1)現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)

　　(2)增值電信服務(wù)

　　(3)金融服務(wù)

　　(4)生活服務(wù)

　　(5)銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)5.零稅率

　　除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為零

　　財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。主要包括國際運(yùn)輸服務(wù);航天運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

　　【解釋】關(guān)于國際運(yùn)輸服務(wù)

　　(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境;

　　(2)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境;

　　(3)在境外載運(yùn)旅客或貨物。

　　【辨析】適用零稅率的租賃服務(wù)辨析：

租賃服務(wù)類型	零稅率的申請方
境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)	出租方
境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)	承租方
境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)	出租方
境內(nèi)的單位或個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)	境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人