2017注會《稅法》高頻考點：關稅完稅價格

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-15 13:23:29

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師考試時間為10月14日-15日，距離考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復習，東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點，一起來學，2017注會《稅法》知識點：關稅完稅價格

　　【內容導航】

　　(一)一般進口貨物的完稅價格

　　(二)進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算

　　(三)出口貨物的完稅價格

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《稅法》科目第五章關稅法和船舶噸稅法的內容　　

　　【高頻考點】關稅完稅價格

　　關稅完稅價格是指貨物的關稅計稅價格。《海關法》規定：進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關估定。

　　(一)一般進口貨物的完稅價格(★★★)

　　根據《海關法》規定，進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

進口貨物完稅價格的確定方法	適用情況
成交價格估價方法	以進口貨物成交價格為基礎進行調整
海關估價方法	進口貨物成交價格不符合規定條件，或成交價格不能確定

　　1.成交價格估價方法

　　正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎進行調整，從而確定進口貨物的完稅價格。進口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照《完稅價格辦法》有關規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

　　(1)進口貨物的成交價格應當符合的條件

　　對進口成交價格而言，交易應是真實的;價格應是確定的、完整的、公允的。進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：

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　　(2)應計入完稅價格的調整項目

　　進口貨物完稅價格中的貨價應該是完整的，包括應由買方負擔、支付的傭金、經紀費、包裝費用、與貨物視為一體的容器費用和其他費用等。但不包括買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金，也不包括貨物進口后發生的安裝、運輸費用等。

　　【歸納】進口貨物關稅完稅價格的構成——完整的CIF：

進口貨物完稅價格的構成因素

不計入完稅價格的因素

基本構成：貨價C+至運抵口岸的運費及相關費用F+保險費I

綜合考慮可能調整的項目：

（1）買方負擔、支付的中介傭金、經紀費

（2）買方負擔的包裝勞務和包裝材料費、與貨物視為一體的容器的費用

（3）買方付出的其他相關費用

（4）與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費

（5）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益

（1）購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務費用）

（2）貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修、技術援助費（保修費用除外）

（3）運抵境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費

（4）進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅

（5）為在境內復制進口貨物而支付的費用

（6）境內外技術培訓及境外考察費用

（7）符合條件的為進口貨物融資產生的利息費用（新增）

　　2.進口貨物海關估價方法

　　對于進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并且與納稅義務人進行價格磋商后，依次使用的方法包括：

　　(1)相同貨物成交價格估價方法;

　　【提示】第一順序，同時或大約同時(申報之日前后45日)、多個價格的選擇(最低價格)。

　　(2)類似貨物成交價格估價方法;

　　【提示】第二順序，相同商業水平且進口數量一致。

　　(3)倒扣價格方法;

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　　(4)計算價格方法;

　　生產用材料和加工費+一般利潤和一般費用+I+F

　　【提示】倒扣價格法和計算價格法的適用順序可以選擇。

　　(5)其他合理的方法。

　　(二)進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算(★★★)

　　歸納為以下圖表：

進出口運載或成交方式		運費及其相關費用的確定	保險費的確定
一般進口	實際支付了運保費	進口貨物的運輸及其相關費用，應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算	進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算
	運費無法確定；保險費無法確定或未實際發生	海關應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定	（貨價+運費）×3‰
運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的		海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關費用	參照一般進口規定
郵運進口的貨物		應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費