2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)考點：進項稅額抵扣的審核

來源：東奧會計在線責編：李奎2017-08-03 14:02:28

　　2017稅務(wù)師補報名進行中，請還未報名的考生及時報名。小編特此為您整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：進項稅額抵扣的審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　進項稅額是納稅人購進貨物(含無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))或接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或負擔的增值稅額，一般情況下，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)(海關(guān)征收除外)。

　　1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額所需憑證

　　2.“營改增”有關(guān)進項稅額抵扣規(guī)定

　　3.進項稅額抵扣憑證審核需注意

　　4.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【所屬章節(jié)】本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目第九章第23講增值稅納稅審核與納稅申報

　　【知識點】進項稅額抵扣的審核

　　【提示】增值稅進項稅額抵扣在審核時需注意以下兩點內(nèi)容：

　　(1)納稅人是否為增值稅一般納稅人;

　　(2)是否取得合法的抵扣憑證。

　　1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額所需憑證

抵扣憑證種類		出具方	進項稅額金額
增值稅專用發(fā)票		銷售方（含代開）	注明的增值稅額
海關(guān)進口增值稅專用繳款書		海關(guān)	注明的增值稅額
機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票		銷售方	注明的增值稅額
完稅證明（從境外購進扣稅）		稅務(wù)機關(guān)	注明的增值稅額
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票		銷售方（含代開）	買價×13%（2017年7月1日以后為11%）
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票		購貨方	買價×13%（2017年7月1日以后為11%）
通行費發(fā)票【提示】必須取得發(fā)票，收據(jù)不可以抵扣	高速公路收費	銷售方	通行費發(fā)票注明金額÷（1+3%）×3%
	普通公路收費		通行費發(fā)票注明金額÷（1+5%）×5%

　　【提示】

　　(1)煙葉可抵扣進項稅額=收購價款×1.1×1.2×13%(2017年7月1日以后為11%)

　　(2)截至2016年12月1日，已有納稅信用A級、B級和C級的增值稅一般納稅人，可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息;2016年5月l日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人2017年4月30日前，也可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。當納稅人未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。納稅人當月申報抵扣的增值稅專用發(fā)票認證應(yīng)在納稅申報前完成認證。

　　(3)自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。具體分為①投入產(chǎn)出法;②成本法;③參照法。

　　【例題1·單選題】下列由付款方向收款方開具發(fā)票的情況是( )。(2015年)

　　A.向茶農(nóng)收購茶葉

　　B.銷售折讓

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.購貨方退貨

　　【答案】A

　　【解析】選項A：收購農(nóng)產(chǎn)品，是由收購企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;選項BD：銷售折讓，購貨方退貨都是由銷售方開具紅字發(fā)票進行沖銷;選項C：現(xiàn)金折扣不得扣減銷售額，所以現(xiàn)金折扣雙方都不需要開具發(fā)票。

　　2.“營改增”有關(guān)進項稅額抵扣規(guī)定

　　(1)增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　(2)按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

　　可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　依照規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　【提示】按照上述規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　(3)納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

　　不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

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