2017《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：資源稅
2017稅務(wù)師備考正在緊張而忙碌的進(jìn)行當(dāng)中，東奧小編為大家整理了《稅法一》知識點(diǎn)：資源稅
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
考點(diǎn)1：資源稅的納稅人和扣繳義務(wù)人
考點(diǎn)2：資源稅的稅目
考點(diǎn)3：伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的計(jì)稅
考點(diǎn)4：資源稅的稅率
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法一》科目第五章第24講資源稅
【知識點(diǎn)】：資源稅
考點(diǎn)1：資源稅的納稅人和扣繳義務(wù)人
1.納稅義務(wù)人
在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅人。
【相關(guān)鏈接】資源稅有著“進(jìn)口不征、出口不退”的計(jì)稅規(guī)則。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也有著“進(jìn)口不征、出口不退”的計(jì)稅規(guī)則。
2.扣繳義務(wù)人
獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。
考點(diǎn)2：資源稅的稅目
資源稅的征稅范圍主要分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體分為原油、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、其他非金屬礦原礦共七個稅目。
征稅范圍 | 具體規(guī)定 | |||
包括的范圍 | 不包括的范圍 | |||
礦產(chǎn)品 | 原油 | 天然原油 | 人造石油 | |
天然氣 | 專門開采或與原油同時開采的天然氣 | 煤礦生產(chǎn)的天然氣 | ||
煤炭 | 原煤和以未稅原煤加工的洗選煤 | 已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品 | ||
其他非金屬礦原礦 | 指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦 | 一般在稅目稅率表上列舉了名稱 | ||
黑色金屬礦原礦 | 鐵、錳、鉻礦石等 | 一般在稅目稅率表上列舉了名稱 | ||
有色金屬礦原礦 | 含稀土礦和其他有色金屬礦原礦 | |||
鹽 | 固體鹽 | 包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽 | ||
液體鹽 | 液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液 | |||
【特別提示】自2014年12月1日起實(shí)施煤炭資源稅改革，煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價計(jì)征，并對征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整：將用于洗選的自采原煤，由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。但非自采的外購已稅原煤加工的洗選煤不重復(fù)征收資源稅。因此，納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按自采未稅原煤加工的洗選煤計(jì)算繳納資源稅。
納稅人行為 | 是否計(jì)算繳納資源稅 |
自采原煤銷售 | 是 |
自采未稅原煤加工成洗選煤銷售 | 是 |
外購已稅原煤銷售 | 否 |
外購已稅原煤加工成洗選煤銷售 | 否 |
【相關(guān)鏈接】煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。
2007年1月1日起，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn)。在計(jì)算抽采煤層氣增值稅“先征”環(huán)節(jié)時使用13%的稅率。
考點(diǎn)3：伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的計(jì)稅
伴生礦——同一礦床內(nèi)主產(chǎn)品和副產(chǎn)品元素成分混雜——同床同目
伴采礦——同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品伴采非主產(chǎn)品——同區(qū)異目
伴選礦——對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品——同批另類
巖金礦——原礦已交納過資源稅，選冶后尾礦再利用——分別核算、堆放，已稅尾礦不重征
考點(diǎn)4：資源稅的稅率
資源稅七個稅目中，原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬采用比例稅率;其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦(除稀土、鎢、鉬外)、鹽采用定額稅率。
【提示】
(1)注意采用比例稅率計(jì)稅的資源項(xiàng)目：
①經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年12月1日起，煤炭資源稅稅率為2%-10%，具體適用稅率由省級人民政府確定。
②自2014年12月1日起，原油、天然氣資源稅適用稅率由5%提高至6%。
③自2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計(jì)征改為從價定率計(jì)征，其應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。
【提示】
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
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