2018初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點：?進項稅額
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第一單元 增值稅法律制度
當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額★★★
(一)憑票直接抵扣和憑票計算抵扣
1.增值稅扣稅憑證
(1)種類
①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。
③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
⑤從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證(中華人民共和國稅收通用繳款書)。
(2)進項稅額抵扣期限
情形 | 進項稅額抵扣時限 | |
增值稅專用發(fā)票 | 開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證；認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額 | |
海關(guān)進口增值稅專用繳款書 | 實行“先比對后抵扣”管理辦法的納稅人 | 開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對 |
未實行“先比對后抵扣”管理辦法的納稅人 | 開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額 | |
2.憑票按票面注明稅額抵扣
(1)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;
(3)解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
【提示】
【1】納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予依法從銷項稅額中抵扣。
【2】一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進項稅額抵扣。
【3】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車、游艇除外)，其進項稅額可以抵扣。
【4】自2013年8月1日起，納稅人購進應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額。
【5】(1)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。(2)取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
(3)融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
【案例】
甲公司是增值稅一般納稅人，2016年6月5日購進寫字樓一層用于辦公，計入固定資產(chǎn)并于次月起開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。
(1)2016年，甲公司就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進項稅額=1000×60%=600(萬元);
(2)2017年，甲公司就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進項稅額=1000×40%=400(萬元)。
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