2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：居民企業應納稅額計算過程
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居民企業應納稅額計算過程
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
1. 應納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
或=會計利潤+納稅調增金額-納稅調減金額
2. 適用稅率：25%
3. 減免稅額：如，高新技術企業15%、小型微利企業20%等。
4. 抵免稅額：投資抵免（如，符合條件的設備投資抵免）
（二）境外所得抵免稅額的計算
1. 居民企業來源于中國境外的應稅所得。
2. 非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。
3. 抵免限額
居民企業來源于境外的所得在境外已經繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。
抵免限額：企業來源于中國境外的所得，依照我國稅法規定計算的應納稅額。
抵免限額應當分國（地區）不分項計算。
一般公式：
某國（地區）所得稅抵免限額=中國境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額
簡易公式：
某國（地區）所得稅抵免限額=來源于某外國所得×25%
【例題?簡答題】某中國居民企業（稅率25%），境內應納稅所得額（調整后）1000萬元。境外美國子公司分回股息160萬元（假定美國稅率20%），境外英國子公司分回股息72萬元（假定英國稅率28%）。問匯總納稅時，應納稅總額為多少？
【答案及解析】
注意分國（地區）不分項。
先分析美國：
（1）美國子公司分回股息抵免限額（即：美國分回股息按我國稅法計算的應納稅額）
=160/（1-20%）×25%=50（萬元）
（2）美國子公司分回股息在美國已納稅額=160/（1-20%）×20%=40（萬元）
（3）少繳了10萬元（50-40），補稅。
再分析英國：
（1）英國子公司分回股息抵免限額（即：英國分回股息按我國稅法計算的應納稅額）
=72/（1-28%）×25%=25（萬元）
（2）英國子公司分回股息在英國已納稅額=72/（1-28%）×28%=28（萬元）
（3）多繳了3萬元，不退。
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