2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：長期待攤費用的稅務處理
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長期待攤費用的稅務處理
企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出。
【提示】固定資產的改建是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等，已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照該項固定資產預計尚可使用年限攤銷。
2. 租入固定資產的改建支出。
【提示】按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
【例題?綜合題】審核影視城2012年會計核算及相關資料：
審核“營業成本”發現：
3～8月份對影視經營用房進行裝修改造，共發生支出360萬元，計入“長期待攤費用”，自9月開始攤銷計入“營業成本”，2012年度攤銷金額為40萬元。
影視城經營用房向商業廣場開發公司租賃，租賃期為2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。對租入固定資產的改造支出應如何調整應納稅所得額。（2012年綜合分析題節選）
【答案及解析】
對租入固定資產的改造支出，應作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準予在企業所得稅前扣除的攤銷金額=360÷（5×12）×4=24（萬元）；
當年企業實際攤銷金額為40萬元；
因此，應調增應納稅所得額：40-24=16（萬元）。
3. 固定資產的大修理支出。
大修理支出要同時符合下列條件：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
【提示】大修理之外的固定資產修理支出（一般性修理）可以在發生當期直接扣除。
4. 其他應當作為長期待攤費用的支出。
開辦費可以作為長期待攤費用，在不短于3年的時間內攤銷；也可以在開始經營之日的當年一次性扣除，但一經選定，不得改變。
了解更多相關考點，點擊查看：2017稅務師《涉稅服務實務》第六章重要知識點匯總（二）
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