31、從破產企業取得的安置費收入免征稅

　　企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　政策依據：財稅〔2001〕157號

　　32、符合條件的個人捐贈可以從應納稅所得中扣除

　　個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

　　所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章;

　　對個人索取捐贈票據的，應予以開具。新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。

　　對個人將其所得“通過中國境內非營利的社會團體、國家機關”向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過“應納稅所得額”的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　【案例】作家劉某2012年10月份取得稿酬收入30000元，從中取出8000元通過中國境內非營利社會團體向災區捐贈：(1)向“災區”捐贈——如果能扣，只能限額扣;(2)通過“中國境內非營利社會團體”——能扣;(3)應納稅所得額﹦30000×(1-20%)﹦24000(元);(4)捐贈扣除限額：24000×30%﹦7200(元);(5)應納稅額﹦(24000-7200)×14%﹦2352(元)。

　　部分經過批準的基金會，如農村義務教育基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國紅十字會等，個人向其捐贈的所得，按照規定可以在計算個人應納稅所得時全額稅前扣除。

　　個人通過扣繳單位統一或直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，憑政府機關或非營利組織開具捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，允許扣繳單位代扣代繳或個人申報繳納個人所得稅時門確定的其他人員。

　　允許個人在稅前扣除的對教育事業和其他公益事業的捐贈，其捐贈資金應屬于其納稅申報期當期的應納稅所得，當期扣除不完的捐贈余額，不得轉到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中繼續扣除，也不允許將當期捐贈在以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除。

　　政策依據：《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》、財稅〔2008〕160號、國稅發〔2008〕55號、國稅函[2004]865號。

　　33、個人向非關聯科研機構和高等院校“三新”研發項目的捐贈支出

　　個人的所得(不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝(簡稱“三新”研發項目)所發生的研究開發經費的資助，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

　　政策依據：財稅字〔1999〕273號

　　34、商業健康保險個人所得稅

　　自2017年7月1日起，對個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統一為員工購買符合規定的商業健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

　　2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規定減除費用標準之外的扣除。

　　政策依據：財稅〔2017〕39號

　　35、個人辦理代扣代繳稅款手續取得的扣繳手續費

　　個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，暫免征收個人所得稅。

　　需要提醒的是，上述個人僅限定于“獎勵相關工作人員”，獎勵單位其他人員需要合并的工資薪金繳納個稅。

　　政策依據：財稅字〔1994〕20號.

　　36、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼

　　執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，是不屬于工資薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。

　　對于免征個人所得稅的“執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額”由于項目多，各地標準不一致。有的省份進行了明確，如：《山東省地方稅務局關于統一免征個人所得稅工資、薪金所得的“未納入基本工資總額的補貼、津貼差額”標準的通知》(魯地稅所字〔1995〕第100號)規定，對“執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額”全省統一確定標準，標準為每人80元;企事業單位職工的工資、薪金所得計稅扣除項目亦可比照辦理。

　　政策依據：國稅發〔1994〕089號

　　37、軍人的轉業費、復員費免納個人所得稅

　　軍人的轉業費、復員費免納個人所得稅。

　　政策依據：《個人所得稅法》

　　38、殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得有優惠政策

　　(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得經批準可以減征個人所得稅。其中減征個人所得稅包括殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得。

　　(2)減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。

　　【例】根據《北京市財政局北京市地方稅務局關于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個人所得稅問題的通知》(京財稅[2006]947號)文件規定：“一、持有區縣以上民政部門、殘聯有效證件或證明的烈屬、孤老人員和殘疾人取得的下列所得，分別享受減征個人所得稅優惠政策：

　　(一)個人取得的工資、薪金所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得，按應納稅額減征50%的個人所得稅。

　　(二)個人獨立從事生產經營取得的個體工商戶生產經營所得，按應納稅額減征100%的個人所得稅。

　　(三)個人從事生產經營取得的個體工商戶生產經營所得，在生產經營中需雇請雇員的，雇員中殘疾人員比例為30%以上的，按應納稅額減征100%的個人所得稅。

　　三、殘疾、孤老人員和烈屬人員的具體范圍包括：

　　(一)殘疾人：是指視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、綜合殘疾和其他殘疾的人員。

　　(二)孤老人員：是指無勞動能力、無生活來源、無法定贍養義務人的老年人。

　　(三)烈屬：是指烈士的父母(撫養人)、配偶、子女、兄弟姐妹。”

　　政策依據：《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》

　　39、個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入

　　不論是以現金形式還是票據報銷等方式取得由于公務用車制度改革而發生的“車補”，都是個人所得稅應稅收入，在支付個人車補時，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。公務用車補貼之所以要扣除一定標準，是因為公務用車補貼在內的公務交通補貼中包含一定比例的公務費用，這部分公務費用應由公司承擔，不構成員工的個人所得，也不征收個人所得稅。具體扣除標準應咨詢當地稅務機關。

　　政策依據：國稅函〔2006〕245號、國稅發〔1999〕58號

　　40、股權激勵所得

　　(1)員工獲得股票期權、限制性股票和股票增值權，作為工資薪金所得，以在一個公歷月份中取得的股票期權工資薪金所得為一次，區分本月的其他工資薪金，單獨計算應納稅額。

　　(2)個人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照下列公式計算扣繳其個人所得稅：應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數。其中：

　　公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算;

　　公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照工資、薪金適用的個人所得稅稅率表確定。

　　(3)個人在納稅年度內兩次以上(含兩次)取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得，包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅年度內各次股權激勵所得合并，應按以下公式計算應納稅款：

　　應納稅款=(本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數-本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款。

　　(4)對上市公司高管人員取得股票期權和限制性股票在行權時，納稅確有困難的，經主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。

　　(5)股權激勵個人所得稅優惠僅適用于上市公司(含所屬分支機構)和上市公司控股企業的員工。這里要注意，第一，上市公司占控股企業股份比例最低為30%;第二，間接控股限于上市公司對二級子公司的持股，間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。

　　41、低價出售本單位職工的住房

　　根據住房制度改革政策的有關規定，國家機關、企事業單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。

　　除上述規定情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分(職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額)，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數額除以12，按其商數并根據個人所得稅法規定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數，再根據全部所得數額、適用的稅率和速算扣除數，按照稅法規定計算征稅。

　　政策規定：財稅〔2007〕13號

　　42、企業為員工繳付企業年金時的個人所得稅計算

　　企業年金、職業年金遞延納稅，也屬于一種稅收優惠。遞延納稅是指在年金繳費環節和年金基金投資收益環節暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環節。

　　(1)企業和事業單位(以下統稱單位)根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金(以下統稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

　　(2)個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

　　(3)超過本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。

　　(4)企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

　　政策依據：財稅〔2013〕103號

　　43、董事費、監事費應按哪個稅目繳納個人所得稅?

　　根據《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》(國稅發〔2009〕121號)第二條的規定，

　　(1)《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》(國稅發〔1994〕089號)第八條規定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形。

　　(2)個人在公司(包括關聯公司)任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

　　政策依據：財稅〔2013〕103號

　　44、單位為員工報銷因公需要發生的通訊費涉及個稅

　　應區分不同情況征收個人所得稅：

　　(1)單位為個人通訊工具(因公需要)負擔通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。

　　(2)如當地無特殊政策，單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發放補貼形式的，應并入當月工資、薪金計征個人所得稅。

　　45、員工借款購買資產涉及個稅

　　企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　政策依據：財稅[2008]83號

（轉載自中國會計視野）

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