中級會計職稱推薦：工資薪金個人納稅45條

來源：東奧會計在線責編：石亞楠2017-05-26 11:39:29

北京

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　　【東奧會計在線——中級會計職稱推薦】您知道與個人工資薪金切實相關的稅種都有哪些嗎?達到什么的門檻需要納稅呢?知道差一塊錢納稅額能夠差多少嗎?比如年終獎為18000元，那么要繳納540元的稅，如果按年終獎為18001元，則需要多納稅1155.1元，即1695.1元。所以，拿工資的時候先計算清楚再“斤斤計較”！

　　1.工資薪金所得范圍

　　(1)是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　(2)與勞務報酬所得的區別：非獨立勞動與獨立勞動;雇傭關系與非雇傭關系。工資、薪金所得是指非獨立勞動，與單位存在雇傭關系。通俗的說就是單位員工從事的勞動所得按工資薪金所得征稅。

　　(3)按照我國現行個人所得稅法律法規有關規定，對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中，對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照‘工資、薪金所得’項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照‘勞務報酬所得’項目征收個人所得稅。(財稅〔2004〕11號)

　　(4)個人因沒有休帶薪年假而從任職受雇單位取得補貼應當合并到工資薪金繳納個人所得稅。

　　(5)根據個人所得稅法的規定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

　　(6)因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

　　(7)單位發放的取暖費、防暑降溫費補貼，應征收個人所得稅。

　　(8)個人在國家法定節假日加班取得2倍或3倍的等加班工資，應并入工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

　　政策依據：《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》

　　2.生育津貼免征個人所得稅

　　取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。但是超出上述范圍的津貼、補貼，應合并當月工資薪金申報繳納個人所得稅。

　　政策依據：財稅[2008]8號

　　3.誤餐補助不征個稅

　　誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　另誤餐補助不需要取得發票。

　　也就是說，人人都有的誤餐補助應并入當月工資、薪金計征個人所得稅。

　　政策依據：國稅發〔1994〕89號、財稅字〔1995〕82號

　　4.按照國家統一規定發放的補貼、津貼免征個稅

　　按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

　　政策依據：《個人所得稅法實施條例》(國務院令第600號)第十三條規定

　　5.福利費、困難性補助是否免納個人所得稅?

　　福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費，其中生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

　　但是從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助;單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出都需要并入當月工資、薪金計征個人所得稅。

　　【例】因生病發放給員工的臨時性生活困難補助性質的慰問金，可以作為免征個人所得稅的所得項目。

　　政策依據：《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》、國稅發〔1998〕155號。

　　6、獨生子女補貼、托兒補助費免征個稅

　　個人按規定標準取得獨生子女補貼和托兒補助費，不征收個人所得稅。

　　但超過規定標準發放的部分應當并入工資薪金所得，關于獨生子女補貼、托兒補助費具體標準根據當地規定。其中托兒補助費不需要取得發票報銷。

　　政策依據：國稅發〔1994〕89號

　　7、不超過標準出差補助免征個稅

　　“差旅費津貼”不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。

　　注意區分：員工出差過程中發生的相關費用與差旅費補助是兩個概念。員工出差過程中發生的相關費用屬于與企業經營相關的費用，如員工墊付費用，企業可以根據實際情況憑相關發票等憑證報銷，差旅費補助是對員工的額外現金補助，屬于工資、薪金的一部分，不超過標準部分不征個稅。

　　由于目前差旅費發放標準并沒有全國統一的規定，在執行中，各地稅務機關對差旅費津貼的個稅處理不一，主要有以下幾種方式：

　　一是企業發放的差旅費津貼不超過各地財政部門制定的《黨政機關和事業單位差旅費管理辦法》規定的標準，不征收個人所得稅;

　　二是企業能夠證明其自行應建立的《差旅費管理辦法》中規定的差旅費津貼標準符合企業實際經營需要的，在標準內實際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除;

　　三是納稅人按照所在單位規定的標準取得的差旅費津貼，不征收個人所得稅。所在單位沒有相關規定的，按各地財政部門制定的《黨政機關和事業單位差旅費管理辦法》規定的差旅費津貼標準執行;

　　四是稅務機關直接規定明確的不征收個人所得稅差旅費津貼標準，超過部分計入“工資、薪金”所得征收個人所得稅。

　　政策依據：國稅發〔1994〕089號

　　8、工傷職工取得的工傷保險待遇免征個人所得稅

　　對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》(國務院令第586號)規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。其中工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》(國務院令第586號)規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》(國務院令第586號)規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

　　政策依據：財稅〔2012〕40號

　　9、“五險一金”(含提取)免征個人所得稅

　　企事業單位按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅;

　　個人按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

　　企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　個人實際領(支)取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

　　政策依據：財稅〔2006〕10號

　　10、保險賠款免征個人所得稅

　　(1)對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優待收入，按照"其他所得"應稅項目計征個人所得稅。

　　(2)對于個人自己繳納有關商業保險費(保費全部返還個人的保險除外)而取得的無賠款優待收入，不作為個人的應納稅收入，不征收個人所得稅。

　　(3)保險賠款免納個人所得稅。

　　政策依據：《中華人民共和國個人所得稅法》、國稅發[1999]58號

　　11.“特殊黨費”允許在個稅稅前扣除

　　黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，允許在個人所得稅稅前扣除。

　　政策依據：國稅發〔2008〕60號

　　12.黨員交納黨費計算基數是“稅后”書

　　(1)列入交納黨費計算基數的津貼補貼是指：根據國家關于規范津貼補貼的有關規定，對各地各單位干部職工普遍發放的規范津貼補貼(工作性津貼和生活性補貼)。對于只有少數地區、部分單位或特殊崗位享有的津貼補貼，比如：艱苦邊遠地區津貼、特殊崗位津貼和補貼(法院檢察院辦案津貼、審計補貼、紀檢監察辦案人員補貼、公安值勤崗位津貼、密碼人員崗位津貼、信訪崗位津貼、有突出貢獻專家享受的政府特殊津貼等)、改革性補貼(住房公積金、住房提租補貼、通訊補貼、交通補貼等)，以及社會保險類補貼、傷殘人員撫恤金等，不列入交納黨費計算基數。

　　(2)交納黨費計算基數的“稅后”是指：列入交納黨費計算基數的各項收入之和扣除應繳納的個人所得稅的余額。

　　例如，某省市機關單位的黨員，某月單位為其發放的工資和各項津貼補貼的項目有：職務工資、級別工資、工資改革保留補貼、規范的工作性津貼和生活性補貼，以及住房提租補貼、通訊補貼、交通補貼、醫療補貼、住房公積金等。按照(黨費收繳管理規定)第一條和問答第一條規定的口徑，職務工資、級別工資、工資改革保留補貼、規范的工作性津貼和生活性補貼列入交納黨費計算基數，其他收入項目不列入交納黨費計算基數。上述列入交納黨費計算基數的各項收入之和扣除該黨員繳納的個人所得稅后的余額，即為其稅后交納黨費的基數。

　　(3)在企業，列入黨員交納黨費計算基數的工資收入的固定部分和活的部分包括哪些項目

　　目前，由于企業人員工資項目沒有統一規定，對同類性質的工資項目在不同的企業叫法也不盡相同，因此，列入黨員交納黨費計算基數的收入項目，應當按照是否符合“相對固定的、經常性的工資收入”的原則來確定。根據多數企業的做法，“固定部分”是指在企業內職工普遍發放的基本工資、崗位(職務)工資、技能工資;崗位(職務)津貼補貼。“活的部分”是指在企業內職工定期普遍發放的獎金和績效工資，對于只有特殊崗位發放的津貼補貼(如，有突出貢獻專家享受的政府特殊津貼，高空、高溫作業和有害、有毒等崗位發放的保健類補貼)，以及社會保險類補貼、住房補貼、加班補貼、誤餐補貼、表彰獎勵完成某項工程項目有功人員發放的一次性獎金等，不列入黨員交納黨費計算基數。

　　(4)實行年薪制人員中的黨員如何交納黨費?

　　對于實行年薪制人員中的黨員，每月以當月實際領取的薪酬收入為計算基數，年終兌現績效薪酬的當月按本月實際領取薪酬的總數為計算基數，交納黨費的比例參照《黨費收繳管理規定》第二條規定執行。例如：某實行年薪制人員黨員年薪(稅后)30萬元，其中，基本薪酬為6萬元，與績效掛鉤的薪酬為24萬元。基本薪酬每月領取5000元，屬于月收入3000--5000元的檔次，1—11月份應按1%交納黨費，每月交納黨費50元;12月份兌現與績效掛鉤那部分薪酬時領取的薪酬和按月領取的薪酬之和為24.5萬元，屬于月收入10000元以上的檔次，應按2%交納黨費，本月需交納黨費4900元(24.5萬元x2%)。

　　政策依據：《中國共產黨黨費收繳、使用和管理的規定》(中組發[2008]3號)

　　13、兩處以上取得工資如何繳個稅!(政策依據、實務分析、例子)

　　“1.個人所得稅法第八條規定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。”

　　2.《國家稅務總局關于印發<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發〔2006〕162號)第十一條第一款規定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。”

　　3.個人所得稅法實施條例第三十九條規定，在中國境內兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅;所述第一項指工資、薪金所得，第二項指個體工商戶生產經營所得，第三項指對企事業單位的承包經營所得;合并納稅指納稅人在繳納個人所得稅時，同一項目兩處收入要合計，且只能減除一次費用扣除標準;

　　4.個人所得稅法實施條例第三十八條規定，自行申報的納稅義務人，在申報納稅時，其在中國境內已扣繳的稅款，準予按照規定從應納稅額中扣除。

　　5.國稅發〔2006〕162號文件第二十一條規定，納稅人可以采取數據電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報，或者采取符合主管稅務機關規定的其他方式申報。

　　6.《國家稅務總局關于發布個人所得稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2013年第21號)規定，自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資、薪金所得，或者取得所得沒有扣繳義務人的，或者其他情形，須辦理自行納稅申報時，填報個人所得稅基礎信息表(B表)和《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》;申報期限為取得所得的次月15日之內。

　　實務分析:1.個人取得兩處及以上所得的，應分別由扣繳義務人進行全員全額扣繳申報，同時其本人應選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關自行申報。

　　2.自行申報的關鍵點

　　(1)一項目兩處收入要合計，且只能減除一次費用扣除標準;

　　(2)在中國境內已扣繳的稅款，準予按照規定從應納稅額中扣除;

　　【例】小李2017年2月在A公司取得工資6000元，在B公司取得工資4000元;以上所得不包括個人負擔的三險一金。

　　1.小李在A公司扣繳的個人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元);

　　2.在B公司扣繳的個人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元);

　　3.小李應繳納個人所得稅=(6000+4000-3500)×20%-555=745(元);

　　應自行補繳個人所得稅=745-145-15=585(元);

　　4.納稅地點：選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報

　　5.納稅期限：3月15日以前(不考慮節假日的影響)”

　　14、雇主全額為雇員負擔稅款