CPA考試：47個較難的會計科目處理方法
3科
日均>3h
二、現行稅法規定，納稅人當期發生的流動資產盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規定權限報經稅務機關審核批準后，準予在(企業所得稅)稅前扣除。
28.軟件開發涉及的交稅問題和以無形資產、專用技術出資的財稅處理問題
某公司是生產銷售設備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發軟件的業務，對所銷售自己生產的設備及軟件，應交增值稅，對為客戶開發的軟件，是連同技術即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應交納營業稅?二、有一公司，想以經評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業稅。本人認為不屬于轉讓無形資產，因該公司仍有處理權，所以不需交營業稅。另外，此項業務，應作為投資，是否需交企業所得稅?評估及投資時賬務如何處理?三、若個人以專有技術出資，是否也交營業稅及個人所得稅?如何繳納?
答：一、對你公司為客戶開發的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經中國版權保護中心登記，并取得《計算機軟件著作權登記證書》的，征收營業稅，否則征增值稅。
二、1.根據現行稅收法規規定：轉讓無形資產，即轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽取得的收入，應征收營業稅，也應征收企業所得稅。但對以無形資產投資入股是否征稅，營業稅和所得稅的規定是不同的。
營業稅法規規定：以各種無形資產投資入股的行為，不屬于轉讓行為，不屬于營業稅征稅范圍，即不征營業稅。但對投資者以無形資產投資獲得的股權轉讓，仍按轉讓無形資產稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產所有者以無形資產投資后是否參與合資企業的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業額的一定比例提取應得轉讓費或者取得固定收入，不承擔投資經營風險，則不屬投資入股，而屬于轉讓無形資產，應按轉讓“無形資產”稅目征收營業稅。
對所得稅問題，國家稅務總局國稅發[2000]118號文第三點規定：企業以經營活動的部分非貨幣資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定確認資產的轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。也就是說，企業以非貨幣資產(如無形資產)對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉讓所得納入應稅所得計繳企業所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉讓損失，在所得稅前扣除。
2.評估及投資時的賬務處理問題
(1)新《企業會計制度》規定：以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。
①評估價值>賬面價值時
借：長期投資??股權投資(投出資產賬面價值+相關稅費)
貸：無形資產(賬面價值)
遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率
②評估價值≤賬面價值時
借：長期投資??股權投資(投出資產賬面價值)
貸：無形資產(賬面價值)
(2)如果企業執行舊的會計制度
①評估增值時
借：長期投資--股權投資(投出資產公允價值)
貸：無形資產(賬面價值)
遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金
資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)
②評估減值時
借：長期投資--股權投資(投出資產公允價值)
營業外支出(賬面價值-公允價值)
貸：無形資產(賬面價值)
三、個人提供或轉讓專有技術給他人使用時(以專有技術投資入股應屬比例)，取得的相應收入，屬特許權使用費所得，應繳納個人所得稅，特許權使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。
29.未認證的當月發票的進項稅額如何進行帳務處理
行認證的，則需對進項稅額作轉出處理：
借：原材料等
貸：應交稅金--應交增值稅(進增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發票，不再執行工業企業購進貨物必須驗收入庫和商業企業必須支付貨款后才可抵扣的時限規定。對購進貨物取得的抵扣聯的認證、申報和會計處理，可按如下方法處理。
一、凡購進貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯，
借：原材料等
應交稅金--應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
對該份抵扣聯，如在規定期限通過認證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認證的月份申報抵扣;如在規定期限進行認證，但通不過認證的，或者超過規定期限不進項稅額轉出)
如在收到抵扣聯，但沒在收到的月份進行認證的，也應作上述收到抵扣聯時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認證”字樣。
二、凡購進貨物發票抵扣聯未收到的，應于月終暫估入帳，
借：原材料--××材料暫估價
貸：應付帳款
月初用紅字沖回，
發票抵扣聯收到后，按上述的方法進行處理。
三、目前會計核算規定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。
30.少收貨款可不可以自行調帳
答：根據文件規定，企業銷售貨物，事后因價格調整發生銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的折讓證明單，供貨企業才能作為開具紅字發票的合法依據。如購買方不向其主管稅務機關開具折讓證明單，供貨方自行調帳，是不符合法規規定的。對方少付的加工費，作不能收回的應收賬款處理，可在營業外支出合計科目列支，
借：營業外支出
貸：應收賬款××公司
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