20.委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題

　　某公司從國外購進(jìn)(一般貿(mào)易方式)原料10噸，境外成交價1000元/噸，共10000元;進(jìn)口時海關(guān)估價為1200元/噸，共12000元;另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。

　　借：原材料15000元

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000元

　　貸：應(yīng)付賬款--××外貿(mào)公司18000元

　　付匯時：

　　借：應(yīng)付賬款--××外貿(mào)公司18000元

　　貸：銀行存款18000元

　　在此需說明的是：原材料的進(jìn)價，根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計(jì)稅價，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。

　　21.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題

　　答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1.如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄

　　借：物資采購(紅字)

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

　　2.如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價核算的，則作紅字分錄：

　　借：庫存商品(紅字)

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

　　采用售價核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。

　　22.企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題

　　企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(同類產(chǎn)品售價×數(shù)量×17%)

　　庫存商品(成本價×數(shù)量)

　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映。

　　23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財(cái)務(wù)處理問題

　　在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理?是將其記入管理費(fèi)用還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用?

　　按會計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費(fèi)用即可。

　　24.代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題

　　借：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--XX單位

　　貸：銀行存款等

　　收到款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款等

　　貸：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--XX單位

　　25.來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題

　　投資企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計(jì)分錄。在對來料進(jìn)行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。

　　會計(jì)分錄如下：

　　(一)收到來料時，不編制會計(jì)分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。

　　(二)領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。

　　(三)完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

　　(四)出口銷售時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　26.企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

　　均攤銷。

　　2.企業(yè)的化驗(yàn)室在使用過程.新《企業(yè)會計(jì)制度》不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目和“長期待攤費(fèi)用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)、1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理：

　　1)在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對可形成固定資產(chǎn)價值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

　　2)籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、教學(xué)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。

　　開辦期間辦公樓裝修費(fèi)用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

　　(1)如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費(fèi)應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值，會計(jì)處理同第一點(diǎn)。

　　(2)如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平中發(fā)生的裝修費(fèi)，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費(fèi)用”科目或“長期待攤費(fèi)用”科目核算。

　　27.購進(jìn)貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財(cái)務(wù)處理問題

　　某公司問購進(jìn)一批商品，總價(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請問：1.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可否去稅局抵扣?2.商品無入庫存，會計(jì)分錄該如何寫?3.商品的貨價(假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減?

　　答：一、你公司購進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報抵扣。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1.購進(jìn)貨物付款時：

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　2.確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益

　　貸：材料采購

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)