07.銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題

　　讀者譚少可問：我廠為生產銷售飼料行業，銷售的對象為飼料經銷商及養殖戶，他們大部分都不需要發票。請問不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理?比如:飼料

　　借：銀行存款(現金)等科目，

　　貸記產品銷售收入(營業收入)等。

　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，

　　借“應交稅金--應交增值稅(減免稅款)”科目

　　貸記“補貼收入”科目。

　　另外，企業應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業按規定減免的增值稅款，可根據“應交稅金??應交增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.

　　08.企業計算增值稅出現“應交增值稅”借方余額如何處理問題

　　“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。”因此，當“應交稅金--應交增值稅”科目出現借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。

　　09.“住房周轉金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　10.購買材料發生不合理損耗的帳務處理問題 (比如采購油)

　　答：1.購油時

　　借：材料采購5 400 000

　　應交稅金--應交增值稅(進項稅額)918 000

　　貸：應付帳款6 318 000

　　2.發現不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做帳時為：

　　借：待處理財產損溢12 636

　　貸：材料采購(5 400 000元×2‰)10 800

　　應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)1 836(10 800元×17%)

　　11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題

　　一、合同、協議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款發出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產品銷售收入”科目核算。

　　二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞帳處理，轉入管理費用。

　　12.款已付清但發票未到如何賬務處理

　　一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發票未到，可先按實際付款額

　　借記“庫存商品”等科目

　　貸記“銀行存款”科目

　　待取得專用發票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發票上注明的金額、稅額，

　　借記:原材料

　　應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

　　貸記:銀行存款

　　13.中外合資為企業中方提供的固定資產如何估價和賬務處理問題

　　收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目;新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。

　　14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

　　答：對實行“先征后退”增值稅的生產性出口企業，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉增值稅銷項”科目。

　　征稅是應稅行為發生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現期末留抵稅額，這是不正確的。

　　15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

　　答：(1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發票。所作的會計分錄為：

　　借：銀行存款或應收賬款

　　貸：應交稅金--應交增值稅

　　貸：其它業務收入

　　(2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為：

　　借：其它業務收入

　　貸：本年利潤

　　16.銷售貨物開具發票與按計稅價計算增值稅出現賬款不相符如何處理問題

　　借：銀行存款 1171.17

　　貸：產品銷售收入 1001

　　應交稅金--銷項稅170.17

　　但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金(1001×17%=170.17)，即稅金為170.17元，其稅金+收入=1171.17，即與原發票相差1分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請問該如何調賬?

　　結轉：

　　借：其它應付款--現金長款 0.01元

　　貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 0.01元

　　借：現金 0.01元

　　貸：其它應付款--現金長款 0.01元

　　處理：經批準后作營業外收入處理：

　　借：其它應付款--現金長款 0.01元

　　貸：營業外收入 0.01元

　　17.供貨方當月發出商品但當月并不開具銷售發票會計如何處理

　　購銷雙方合同約定“發貨后三個月收款”的，專用發票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。帳務處理如下：

　　(1)發出商品時，借：分期收款發出商品

　　貸：庫存商品

　　(2)開出發票時，借：應收帳款--××公司

　　貸：應交增值稅--銷項稅額

　　貸：商品銷售收入

　　同時結轉商品銷售成本

　　借：商品銷售成本

　　貸：分期收款發出商品

　　(3)收到貨款時，

　　借：銀行存款

　　貸：應收帳款--××公司

　　18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題

　　某公司因xx年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理(我公司從97年開業至今，未有利潤)。

　　由于超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務機關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：

　　計提所得稅時，

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金

　　支付罰款時，

　　借：利潤分配--稅收罰款

　　5000

　　貸：銀行存款

　　5000

　　繳交稅金時，

　　借：應交稅金--應交所得稅

　　貸：銀行存款

　　19.企業公益金的帳務處理問題

　　帳務處理如下：

　　購買時：借：固定資產10000

　　貸：銀行存款10000

　　結轉公益金：借：盈余公積--公益金10000

　　貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

　　公益金是企業按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉入一般盈余公積(股份制企業“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業可通過“一般盈余科目”明細科目處理)。