2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：特殊性收入的確認
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特殊性收入的確認
（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
【提示】增值稅規定，分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
（2）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
【提示】增值稅規定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
（3）采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。
（4）視同銷售收入的確認：（重點）
《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算：
①將資產用于生產、制造、加工另一產品；
②改變資產形狀、結構或性能；改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；
③將資產在總機構及其分支機構之間轉移；
④其他不改變資產所有權屬的用途。
企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：
①用于市場推廣或銷售；
②用于交際應酬；
③用于職工獎勵或福利；
④用于股息分配；
⑤用于對外捐贈；
⑥其他改變資產所有權屬的用途（如投資）。
【提示】理論上講，由于我國實行“法人所得稅”制，所以看資產所有權屬是否發生改變。
企業發生視同銷售的情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。
了解更多相關考點，點擊查看：2017稅務師《涉稅服務實務》第六章重要知識點匯總（二）
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