2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：遞延所得稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：李立爽2017-05-19 11:24:15

萬丈高樓平地起。以下是東奧會計在線為大家精心準備的中級會計實務(wù)考點，希望能夠幫助大家夯實基礎(chǔ)，順利通過中級會計職稱考試。

　　合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，按照合并報表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同，并進而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度，應(yīng)當確認該暫時性差異的所得稅影響。

　　【教材例16-18】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為 6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財務(wù)報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。

　　甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行以下抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　進行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項目賬面價值為3 600 000元，在其所屬納稅主體(乙公司)的計稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中

　　確認相關(guān)的所得稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　[(6 000 000-3 600 000)×25%]

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　【例題?單選題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?015年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價為1 000萬元，2015年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售40%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2015年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.80

　　C.30

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(1 000-800)×60%×25%=30(萬元)。

在中級會計師備考的過程中，很多考生會感覺到內(nèi)容比較枯燥，如果再遇到一些抽象難懂的問題，就會讓中級會計職稱備考的過程更加吃力。那么怎樣才能讓中級會計職稱備考更加輕松，并且充滿趣味性呢?大家可以參考文章：照著這樣做中級會計職稱備考無負擔(dān)

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