2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：所得稅費用(二）

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-05-18 17:42:38

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　　所得稅費用

　　【教材例16-17】丁公司20×9年年初的遞延所得稅資產借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負債貸方余額為100 000元，具體構成項目如表16-3所示：

表16-13　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項目	可抵扣暫時性差異	遞延所得稅資產	應納稅暫時性差異	遞延所得稅負債
應收賬款	600 000	150 000
交易性金融資產			400 000	100 000
可供出售金融資產	2 000 000	500 000
預計負債	800 000	200 000
可稅前抵扣的經營虧損	4 200 000	1 050 000

　　該公司20×9年度利潤表中利潤總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　該公司20×9年發生的有關相關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)年末轉回應收賬款壞賬準備200 000元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。

　　(2)年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益200 000元。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

　　(3)年末根據可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益400 000元。根據稅法規定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。

　　(4)當年實際支付產品保修費用500 000元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用100 000元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。

　　(5)當年發生業務宣傳費8 000 000元，至年末尚未支付。該公司當年實現銷售收入50 000 000元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

　　分析：

　　1.20×9年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+(8 000 000-50 000 000×15%)=11 600 000(元)

　　應交所得稅=11 600 000×25%=2 900 000(元)

　　2.20×9年度遞延所得稅

　　該公司20×9年12月31日有關資產、負債的賬面價值、計稅基礎及相應的暫時性差異如表16-4所示。

表16-4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項目	賬面價值	計稅基礎	差異
項目	賬面價值	計稅基礎	應納稅暫時性差異	可抵扣暫時性差異
應收賬款	3 600 000	4 000 000		400 000
交易性金融資產	4 200 000	3 600 000	600 000
可供出售金融資產	4 000 000	5 600 000		1 600 000
預計負債	400 000	0		400 000
其他應付款	8 000 000	7 500 000		500 000

　　遞延所得稅費用=(600 000×25%-100 000)-[(400 000+400 000+500 000)×25%-(150 000+200 000+1 050 000)]=1 125 000(元)

　　3.利潤表中應確認的所得稅費用

　　所得稅費用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 4 025 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　 2 900 000

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　 1 075 000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　【例題?單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為(　　)萬元。(2012年)

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。