2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：所得稅費用

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-05-18 11:03:54

學如逆水行舟，不進則退。中級會計職稱備考的過程中，希望大家能夠堅持學習，乘風破浪，最終取得理想的成績。

　　所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

　　計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。

　　所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。

　　【教材例16-16】甲公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年12月31日取得的一項固定資產，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及預計凈殘值與會計規定相同。

　　(2)向關聯企業捐贈現金2 000 000元。

　　(3)當年度發生研究開發支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發資產仍在開發過程中。稅法規定，企業費用化的研究開發支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額。

　　(4)應付違反環保法規定罰款1 000 000元。

　　(5)期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備。

　　分析：

　　1.20×8年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000 +1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　應交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2.20×8年度遞延所得稅

　　該公司20×8年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如表l6-2所示：

　　表16-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元