2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：所得稅的列報

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-05-19 11:26:47

學如逆水行舟，不進則退。中級會計職稱備考的過程中，希望大家能夠堅持學習，乘風破浪，最終取得理想的成績。

　　所得稅的列報

　　企業對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當遵循準則規定進行列報。其中，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。

　　一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

　　【例題?計算分析題】甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元(系2013年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)。甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發現減值。根據稅法規定，企業在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發行的三年期國債1 000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據稅法規定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現的利潤總額為10 070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

　　(2)分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

　　(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年度應納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10 100(萬元);

　　甲公司2014年度應交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)。

　　(2)